Необгрунтована податкова вигода в 2019 році поняття і ознаки, докази і прийняття судами
В силу двох понять дії цих осіб орієнтовані на придбання податкової вигоди. При цьому податківці покладають обов'язок по доведенню факту неправомірних операцій на інспекторів служби. Доказового база, яка свідчить проти платників податків, ґрунтується на обставинах:
- вони встановлені в процесі податкового контролю над платниками податків;
- зосереджені за ознаками ведення бізнесу.
Для визнання податкової вигоди як необґрунтованої, кожен такий факт повинен носити персональний характер. підтверджуватися в ході податкової перевірки, підкріплюватися свідоцтвами.
Поняття та ознаки
Вигода покликана зменшити суму податку, розглядається в призмі виправданих з економічної точки зору дій платника податків.
Практика судів дає перерахування ознак даного поняття:
- Для задач оподаткування суб'єктом враховані угоди, які не відповідають господарському змістом, або завданням ділового характеру.
- Якщо вигода по податках отримана суб'єктом поза компетенцією їм бізнесу.
- Приведення аргументів від податкового органу про присутність ситуацій.
Податковим органом можуть бути представлені наступні аргументи:
- нездійсненність проведення платником податку операцій при недостатності ресурсів матеріального і тимчасового характеру, необхідних для виготовлення продукції або надання послуг;
- відсутність основ для здійснення бізнесу в силу втрати персоналу підприємства різного призначення, основних засобів, активів виробничого призначення, приміщень службового характеру, засобів транспорту;
- ведення обліку тільки для тих угод, які пов'язані з отриманням податкової вигоди, якщо для даного напрямку роботи потрібно враховувати й інші економічні операції;
- здійснення операції з продукцією, що не виготовлялася або була проведена з об'ємом, який не відображено у бухгалтерській документації.
Крім того, податкові органи звертають увагу на групу додаткових ознак. які не завжди небезпечні для платника податків.
До них відносяться:
- створення організації і майже миттєве проведення після цього господарської операції;
- учасники угоди є взаємозалежними один від одного;
- неритмічне проведення господарських операцій;
- порушення суб'єктами податкових законів в минулому часі;
- одноразовий характер господарської операції;
- проведення операції за місцезнаходженням платника податку;
- проведення розрахунків між контрагентами силами одного банку;
- проведення платежів транзитного характеру між учасниками господарських операцій, взаємопов'язаних між собою;
- звернення до посередницьких послуг при проведенні господарських операцій.
обставини
- Ситуації, прямо що показують незаконні дії самих платників податків.
- Ситуації, прямо не показують на факт отримання вигоди з податків в необгрунтованому порядку, але в поєднанні з обставинами першої групи вони можуть бути визнані необгрунтованими.
Докази і прийняття судами
Обов'язок доведення перед судом про те, що конкретне ЮЛ в особі засновників або генерального директора отримало необґрунтовану вигоду лежить на податковому органі. Зокрема, в доказову базу податкові органи вживають такі обставини:
- завищення вартості товару (штучно) для зменшення розміру ПДВ до відрахування - як підсумок, сума податку зменшується;
- застосування прямо або побічно організацій, які не ведуть реально діяльності, наприклад, це можуть бути фірми-одноденки;
- поділ компаній, зроблене штучно, на кілька організацій з переведенням їх на спеціальні податкові режими;
- здійснення економічних операцій, не переслідують ділової мети.
Справи про застосування підприємцями податкової вигоди необгрунтовано розглядають АС РФ. У їх повноваження по ЦПК входить дослідження доставлених податківцями доказів.
На думку податкових органів, в угодах, де платник податків займається експортом товарів за зниженою ціною придбання у постачальника, відсутня економічна вигода. Але сам факт реалізації продукції на експорт за заниженою ціною не означає на 100% відсутність економічної вигоди.
При розрахунку доходу у вартості товару, купленого у постачальника (тільки ізУкаіни), не включений ПДВ, сплачений компанією постачальнику. Крім того, цей одиничний факт, відокремлений сам по собі, без зв'язку з іншими обставинами по конкретній операції, не може говорити про недобросовісність певної фірми і розглядатися як ознака несумлінності об'єктивно.
мінімізація обставин
В даний час навіть сумлінний підприємець може потрапити під увагу податкових органів. І це відбувається через те, що він співпрацював прямо або побічно з фірмами-одноденками. Чому податківці не звертаються, перш за все, до них при підозрі на незаконне зменшення податку? Відповідь проста: з них нічого стягувати, тому починають працювати з їх партнерами.
Що це означає для сумлінного підприємця? Це відповідальність у формі штрафів та пені, а також можливість донарахувань податків до 50%. Тому слід уникати недобросовісних контрагентів з метою мінімізації цих обставин.
Контрагенти-порушники
Вони вважають, що це основна частина несумлінності підприємця, оскільки він не має на меті реальної економічної діяльності, не надає звітність, має всі ознаки одноденок.
Крім того, до ознак непрямого характеру, які говорять про проблемність контрагента, можна віднести:
Як фірма може потрапити в поле зору податкових органів?
Розглянемо ці критерії:
- У конкретного підприємця податкове навантаження нижче середнього рівня в порівнянні з господарюючими суб'єктами в певній галузі (за видами економічної діяльності).
- Відображення в документах бухгалтерської або податкової звітності збитків протягом податкових періодів кілька разів поспіль.
- Визначення в звітності по податках великих сум відрахувань за конкретний часовий проміжок.
- Зростання витрат випереджає зростання доходів. Цей процес проходить за підсумками реалізації товарів, робіт і послуг.
- Розмір заробітної плати співробітника підприємства (в середньому, за місяць) нижче рівня в порівнянні з іншими підприємствами, що працюють в РФ.
- Постійно повторюване наближення до граничних значень величин показників, які встановлені в НК РФ, що дозволяють суб'єктам застосовувати спеціальні режими оподаткування.
- Ведення бізнесу на підставі оформлення договорів з контрагентами, які виступають перекупниками або особами, які виконують посередницькі функції. Це так звані ланцюжка контрагентів, з якими працюють підприємці, не маючи на це обґрунтованих причин з точки зору економічної складової і ділової мети в діяльності.
- Відсутність з боку платника податків пояснень, що стосуються отриманого повідомлення від податкового органу про виявлені невідповідності в показниках щодо роботи підприємства і відображеної інформації в документації організації (компанії).
- Зняття з обліку і постановка на облік в податкових органах підприємця через зміну місця його проживання.
- Велика відмінність між рівнями рентабельності, виходячи з інформації, наданої документами бухгалтерського обліку та інформацією по статистиці для виду діяльності, якою займається фірма.
Крім того, до підозрілих дій підприємства (організації) відносяться ведення бізнесу при відсутності особистих контактів уповноважених осіб компанії і керівництва, компанії-покупця і обговорення угод з постачання товарів та послуг, укладанні контрактів між сторонами, а також документального підтвердження компетенції керівника компанії-контрагента, копій їхніх паспортів.
При наявності цих критеріїв компанія ризикує потрапити в поле зору податкових органів. В результаті організовується перевірка з їх боку.
Детальна інформація про податкову вигоду представлена в передачі на каналі РБК.