Натуральна оплата праці

Якщо не вистачає грошей на зарплату

Експертиза статті: М.А. Золотих, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, юрисконсульт

Ми звикли до того, що натуральна оплата праці застосовується, як правило, підприємствами, що виробляють сільськогосподарську продукцію.

Крім того, «натуральна» зарплата повинна бути звичайною або бажаною в конкретній галузі, призначатися для домашнього використання і складати не більше 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати. Якщо компанія перевищить цей ліміт, до неї можуть бути застосовані заходи адміністративної відповідальності (2). (До речі, щодо «натуральних» премій за досягнення виробничого результату необхідно дотримуватися всі ті ж загальні вимоги, які Трудовий кодекс пред'являє до виплати зарплати в натуральній формі.)
Відзначимо, що натуральна оплата праці може мати як систематичний, так і разовий характер. Тому якщо фірма прийняла рішення видати зарплату негрошовими засобами, то можливість такої виплати вона може зафіксувати в окремому документі, що доповнює положення про систему оплати праці або інший локальний нормативний акт. Цей варіант менш трудомісткий, ніж складання додаткових угод до трудових договорів.

Таким чином, за грошовий еквівалент «натуральної» зарплати береться вартість продукції, по якій компанія передає її працівникам. Але тільки при цьому потрібно пам'ятати, що вона не повинна відхилятися від ціни, по якій організація реалізує свій товар у звичайних умовах, більш ніж на 20 відсотків в ту чи іншу сторону. В іншому випадку інспектори можуть перевірити правильність застосування цін і перерахувати податки. Тим більше що існуюча арбітражна практика говорить про те, що судді в багатьох випадках визнають організацію і її співробітників взаємозалежними особами.
Зверніть також увагу, що матеріальної вигоди в даній ситуації не виникає. Адже компанія-роботодавець передає продукцію працівникові в рахунок заробітної плати відповідно до трудового, а не цивільно-правовим договором (11).

При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків від суми виплат, належних до видачі працівнику (12). Якщо термін, протягом якого податок може бути утриманий, перевищує 12 місяців, то організація повинна повідомити про це в податкову інспекцію за місцем свого обліку і вказати суму заборгованості з податку (13).
Коли зарплата виплачується в натуральній формі, відбувається оплатне передача права власності на товар. А разом з нею виникає і поняття реалізації товару, виручка від якої повинна обкладатися податком на прибуток і ПДВ в загальновстановленому порядку (пільга по ПДВ надана тільки сільгоспвиробникам (14). З іншого боку, вартість цього товару не оплачується, як зазвичай, а погашається закриттям частини заборгованості по зарплаті. Податковий кодекс дозволяє всю суму нарахованої відповідно до прийнятої компанією системою оплати праці заробітної плати, незалежно від її форми, врахувати у витратах при розрахунку податку на прибуток (15). Тим самим орміруются доходи і витрати, пов'язані з передачею продукції в рахунок погашення заборгованості по зарплаті.

Що стосується податку на додану вартість, то на обов'язок по його нарахуванню при оплаті праці в натуральній формі прямо вказує спеціальна норма (16). Вона говорить про те, що податкова база в цьому випадку визначається виходячи з ринкових цін (без включення в них ПДВ). Отже, компанії можуть для розрахунку цього податку виходити з ціни продукції, яка була встановлена ​​ними для погашення заборгованості по заробітній платі (без урахування ПДВ).
Однак існує і протилежна точка зору. Заснована вона на тому, що правовідносини по виплаті працівникам зарплати в натуральній формі регулюються не податковим, а трудовим законодавством. Відповідно, видача зарплати в натуральній формі не може визнаватися реалізацією, і компанія не зобов'язана сплачувати до бюджету податок на прибуток і ПДВ. Арбітражна практика з цього питання в даний час суперечлива. Судді роблять висновки як за нарахування податків при виплаті натуральної зарплати (17), так і проти (18).

. і бухгалтерський
Витрати на оплату праці працівників в бухгалтерському обліку є витратами по звичайних видах діяльності (19). Їх нараховують і відображають в обліку в загальноприйнятому порядку, незалежно від форми подальшої виплати заробітної плати. Для того щоб погасити заборгованість із зарплати власною продукцією, потрібно відобразити її реалізацію.