Надзвичайні »витрати і доходи

Будь-платник податків в тій чи іншій мірі може постраждати від стихійних лих, техногенних катастроф, терористичних актів чи інших надзвичайних обставин. У більшості подібних випадків у організації виникають витрати і збитки, пов'язані з псуванням і знищенням майна. Однак іноді з'являються і доходи.

Надзвичайні обставини господарської діяльності. це стихійні лиха, пожежі, аварії, епідемії і т. п. Це випливає з п. 13 ПБО 10/99 і п. 9 ПБО 9/99. Для платників податків наслідки зазначених подій можуть бути самими різними: від незначного пошкодження запасів, товарів, матеріалів, основних засобів та іншого майна, що належить організації, до повного його знищення.

Що ж слід зробити організації, що потрапила в надзвичайну ситуацію, а також які існують особливості визнання та документального оформлення витрат і доходів, отриманих в результаті виникнення такої ситуації?

Організації, що постраждала від невідворотних обставин, перш за все, потрібно встановити розмір заподіяної шкоди. Для цього вона повинна провести інвентаризацію. Згідно п. 2 ст. 12 Федерального закону від 21.11.96 №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон №129-ФЗ) проведення інвентаризації обов'язково у разі стихійного лиха, пожежі та інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами.

Так, матеріально-виробничі запаси, непридатні для подальшого використання, списуються за фактичною собівартістю на підставі акта за формою №МБ-8, затвердженої Постановою Держкомстату України від 30.10.97 № 71а. Для списання основних засобів використовуються форми № ОЗ-4 «Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)», ОС-4а "Акт про списання автотранспортних засобів» і ОС-4б «Акт про списання груп об'єктів основних засобів» (затверджені Постановою Держкомстату України від 21.01.03 р №7). Основні засоби списуються за залишковою вартістю.

Матеріальні цінності, що залишилися від списаного майна, які можуть бути використані в діяльності організації, оприбутковуються на підставі акта на списання та вимоги-накладної №М-11. Також застосовується форма №М-35 «Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд». Дані матеріальні цінності оприбутковуються за ціною можливого використання.

Визнання «надзвичайних» витрат

Вартість пошкодженого і знищеного майна. це тільки частина витрат, які з'являються у організації при виникненні непередбачених обставин. Після стихійного лиха, пожежі або аварії, як правило, необхідно ліквідувати їх наслідки. Наприклад, привести в порядок територію, розібрати уламки згорілої будівлі і т. Д. Витрати на ці цілі також відносяться до витрат, пов'язаних з надзвичайними обставинами.

Відображення витрат в податковому та бухгалтерському обліку

У податковому обліку витрати, що виникають в результаті надзвичайних обставин, включаються у позареалізаційні витрати. Так, за підпунктом. 6 п. 2 ст. 265 НК Україна говориться, що втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією їх наслідків, враховуються при обчисленні податку на прибуток. Витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недоначисленной амортизації за цими основними засобами, зменшують податкову базу по податку на прибуток (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Зменшення податкової бази викликає також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна).

У бухгалтерському обліку всі витрати, що виникають у зв'язку з ліквідацією наслідків надзвичайних обставин, відносяться до інших витрат. Згідно з Планом рахунків вони відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунка 91-2) в кореспонденції з рахунками обліку майна і грошових коштів (01, 04, 10, 43, 50), розрахунків з персоналом по оплаті праці (70 ) та ін.

Слід мати на увазі, що витрати по усунення наслідків стихійного лиха, пожежі, повені і т.п. не можуть бути включені до витрат по звичайних видах діяльності, оскільки не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, а також виконанням робіт (наданням послуг), що здійснюються в рамках діяльності організації. Згідно із загальним порядком, встановленим в п. 18 ПБУ 10/99, в бухобліку «надзвичайні» витрати є витратами того звітного періоду, в якому були зроблені. При цьому витрати у вигляді вартості списаних матеріально-виробничих запасів і іншого майна визнаються в тому місяці, в якому була закінчена інвентаризація (п. 5.5 Методичних вказівок).

Дт91-2 - Кт43. списана прийшла в непридатність готову продукцію на суму 87 000 руб .;

Дт91-2 - Кт60. врахована вартість робіт по ремонту холодильного обладнання на суму 39 000 руб .;

Дт19 - Кт60. врахований ПДВ, пред'явлений по ремонтним роботам в розмірі 7020 руб.

Документальне підтвердження витрат

Як вже зазначалося, вартість майна, яке постраждало внаслідок надзвичайних ситуацій та непридатного для подальшого використання, списується на підставі відповідних актів. Витрати на оплату робіт по усуненню наслідків надзвичайних обставин також повинні бути оформлені підтверджуючими документами. Для обгрунтування необхідності проведення цих робіт керівнику організації слід видати наказ про створення комісії, відповідальної за усунення наслідків стихійного лиха, пожежі, аварії і т. Д. І про залучення співробітників до робіт по усуненню цих наслідків. У цьому наказі також вказується обсяг робіт, які потрібно виконати, і терміни їх виконання. Факт виконання робіт підтверджується актом, підписаним названої вище комісією.

Хоча, зазначені документи і підтверджують вчинення господарських операцій, їх недостатньо, щоб визнати зазначені вище витрати в якості інших витрат в бухобліку і в складі позареалізаційних витрат з метою оподаткування прибутку. До цих документів необхідно додати документи з відповідних органів виконавчої влади, що підтверджують надзвичайні обставини. Щоб підтвердити виникнення надзвичайної ситуації в результаті стихійного лиха, слід звернутися в Росгідромет, пожежі. в протипожежну службу МЧСУкаіни. Довідку про відключення електроенергії видає організація, яка обслуговує електромережі. Дорожньо-транспортна пригода підтверджується довідкою, яка видається посадовою особою ГИБДД. Аварію системи опалення, в результаті якої затопило офіс організації, підтверджує ДЕЗ. Факт відсутності винних осіб при розкраданні майна і документів підтверджується довідкою з органів внутрішніх справ про припинення кримінальної справи.

Особливості підтвердження витрат по відновленню втрачених документів

Нерідко в результаті надзвичайних обставин буває зіпсованим не тільки майно організації, а й документи бухгалтерського та податкового обліку. Вони можуть згоріти або розмокнути від води. Основне завдання організації в такій ситуації. вжити всіх необхідних заходів для відновлення знищених документів. Особливо це важливо в разі, якщо документи відсутні за період, за який ще не проводилася виїзна податкова перевірка.

Відразу після події в організації створюється комісія з розслідування причин загибелі документів і виявлення винних осіб. Про це сказано в пункті 6.8 Положення «Про документи і документообіг в бухгалтерському обліку», затвердженого Мінфіном СРСР від 29.07.83 №105. При необхідності в роботі комісії беруть участь співробітники МЧСУкаіни, органів внутрішніх справ, уповноважені особи організації, у віданні якої знаходиться експлуатація та обслуговування будівлі, і інших відомств. Результати роботи комісії оформляються актом, в якому повинен бути зафіксований факт втрати або псування документів. Цей акт затверджується керівником організації, до нього слід додати довідку з відповідного відомства про пожежі, повені, аварії електропідстанції, а також опис втрачених (пошкоджених) документів. Такі документи виявляються за результатами інвентаризації залишилися документів, яку в цьому випадку організація зобов'язана провести відповідно до п. 2 ст. 12 Закону №129-ФЗ. Крім того, з осіб, відповідальних за збереження документів, необхідно отримати письмові пояснення. Незважаючи на те що згідно п. 3 ст. 17 Закону №129-ФЗ відповідальність за організацію зберігання облікових документів, а також регістрів бухгалтерського обліку та звітності несе керівник організації, ці пояснення зазвичай беруть з головного бухгалтера, так як саме в його веденні знаходяться первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, документи податкової і бухгалтерської звітності. Після того як буде встановлено перелік втрачених документів, організації слід приступити до їх відновленню. Для цього призначається відповідальна особа, як правило. головний бухгалтер. Відновлювати бухгалтерські документи організація може власними силами або із залученням сторонніх осіб (наприклад, аудиторських фірм, контрагентів, обслуговуючого банку). Після завершення робіт по відновленню документів, виконаних сторонніми фірмами, необхідно скласти акт здачі-приймання виконаних робіт.

Перераховані вище документи послужать підставою для відображення витрат організації по відновленню документів в бухгалтерському і податковому обліку. Дані витрати, як і інші витрати, викликані надзвичайними подіями, в бухобліку визнаються в складі інших витрат, а з метою оподаткування прибутку. у позареалізаційні витрати (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК Україна).

Визнання «надзвичайних» доходів

У податковому обліку надходження, пов'язані з надзвичайними подіями, відображаються в складі позареалізаційних доходів. При цьому вартість матеріальних цінностей, отриманих при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, враховується в цілях оподаткування прибутку на підставі п. 13 ст. 250 НК РФ. Датою визнання таких доходів вважається дата складання акта про ліквідацію майна, що амортизується, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК Україна).

Страхова виплата та суми компенсації, що відшкодовуються винною особою, збільшують податкову базу по податку на прибуток відповідно до п. 3 ст. 250 НК РФ. Згідно з цим пунктом до позареалізаційних доходів відносяться надходження у вигляді сум відшкодування збитків або шкоди, визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду. Датою отримання подібних доходів вважається дата, коли відповідне рішення суду вступило в законну силу. Підставою є подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Викладений вище порядок визнання доходів стосується платників податків, що визначають доходи методом нарахування. Якщо організація застосовує касовий метод, то вартість матеріалів, отриманих при списанні основних засобів, відображається в податковому обліку в день надходження цих матеріалів, а страхові виплати та суми компенсації від винної особи. в день надходження коштів на рахунки в банках і (або) касу. На це вказує п. 2 ст. 273 НК РФ.

Надходження, що виникають у зв'язку з ліквідацією наслідків надзвичайних обставин господарської діяльності, відносяться до інших доходів організації (п. 9 ПБУ 9/99). Вони відображаються за кредитом рахунка 91 (субрахунка 91-1) в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, грошових коштів і т. Д.

В основному зазначені доходи в організаціях формуються за рахунок двох джерел: вартості матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання основних засобів, і суми страхового відшкодування одержуваної від страхової організації при втраті (псуванню) застрахованого майна. Якщо буде встановлено винуватець надзвичайної ситуації, то до складу зазначених вище доходів включаються також суми, що надійшли від винної особи на відшкодування шкоди.

Доходи у вигляді вартості придатних матеріальних цінностей, що залишаються від списання що підлягали відновленню і подальшому використанню основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку в міру їх виявлення, а доходи у вигляді страхового відшкодування визнаються в тому звітному періоді, в якому страхова компанія визнала суму збитку страхувальника. Що стосується доходів у вигляді сум компенсації збитків організації, що підлягають відшкодуванню винною особою, то вони включаються до складу інших доходів у тому звітному періоді, в якому винуватець погодився відшкодувати їх або суд виніс рішення про стягнення з нього цих збитків.

ЗАТ «Фелічіта» в податковому обліку з метою оподаткування прибутку доходи і витрати визнає за методом нарахування, тому суспільство відобразило у складі позареалізаційних доходів:

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Фелічіта» зроблені такі записи:

Дт10 - Кт91-1. оприбутковані матеріали, отримані в результаті списання основних засобів, на суму 45 000 руб .;

Дт76-1 - Кт91-1. відображена в складі інших доходів сума страхового відшкодування в розмірі 1 200 000 руб .;

Дт51 - Кт76-1. отримана сума страхового відшкодування в розмірі 1 200 000 руб.

Відображення «надзвичайних» витрат і доходів у податковій та бухгалтерській звітності

Крім того, доходи у вигляді вартості матеріалів або іншого майна, одержаних при ліквідації основних засобів, відображаються за рядком 102.

«Надзвичайні» витрати відображаються в додатку №2 до аркуша 02. Вони вказуються загальною сумою по рядку 200. Показник цього рядка включає витрати у вигляді вартості списаних матеріально-виробничих запасів і основних засобів, а також витрати на ліквідацію наслідків надзвичайних ситуацій. При цьому витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна вказуються також по рядку 204.

Для цілей бухгалтерського обліку доходи і витрати, що виникають в результаті непередбачених обставин, відображаються у формі №2 «Звіт про фінансові результати» бухгалтерської звітності в розділі «Інші доходи і витрати» по рядках 090 і 100.

Підписуйтесь на наш канал в Telegram

Дорогі Новомосковсктелі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.

PPT.RU - Влада. Право. Податки. бізнес

Ваші персональні дані обробляються на сайті з метою його функціонування в рамках Політики щодо обробки персональних даних. Якщо ви не згодні, будь ласка, покиньте сайт.