Модернізація повністю замортизованих ос, журнал «головна книга», № 15 за 2018 р
Слідчий комітет і Податкова служба розробили методичні рекомендації щодо встановлення фактів навмисного несплати податків та формування доказової бази.
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Якщо робота співробітника пов'язана з постійними роз'їздами, то суми виданих йому добових не обкладаються ні внесками, ні ПДФО в повному обсязі, а не тільки в межах загального ліміту.
Витрати на придбання робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми організаціями, визнаються в «прибуткових» цілях в тому періоді, в якому документально підтверджений факт виконання цих робіт (надання послуг). Мінфін нагадав, що вважати датою такого документального підтвердження.
Суди, в т.ч. ВС, визнали законним огляд співробітниками ИФНС комп'ютерів і встановленого на них програмного забезпечення в ході виїзної перевірки.
Є.О. Калинченко, економіст-бухгалтер
Відновлюємо нарахування податкової амортизації лінійним методом
Навіть якщо ваше ОС з тих, що, як то кажуть, створено на століття, рано чи пізно перед вами постане питання про необхідність його відновлення (ремонту, модернізації, реконструкції). Адже з часом деталі ОС якщо і не зламаються, то вже напевно сильно зносяться.
Облік витрат на ремонт складнощів не викликає. Чого не скажеш про витрати на модернізацію. Їх потрібно відносити на податкові витрати через амортизацію. Ця вимога в общем-то просте. Тільки ось виконати його бухгалтеру буває нелегко. Особливо якщо модернізовано було повністю замортизованих ОС, строк корисного використання (СПІ) якого закінчився. Адже як в такій ситуації відновлювати нарахування амортизації при лінійному методі, в НК Україна прямо не сказано.
Аналіз «амортизаційних» норм гл. 25 НК РФ, роз'яснень Мінфіну і арбітражної практики дозволяє виділити кілька способів відновлення нарахування амортизації після проведення модернізації повністю замортизованих ОС. Порівняємо їх з точки зору швидкості списання витрат на витрати і рівня ризикованості.
Якщо ви амортізіруете ОС нелінійним методом, то на суму витрат по модернізації ОС ви просто збільшите сумарний баланс тієї амортизаційної групи, до якої воно відноситься до X я п. 3 ст. 259.2 НК РФ. І продовжите нараховувати амортизацію за нормою, передбаченою для цієї амортизаційної груп и п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Відстежити час списання на витрати конкретних витрат при використанні цього методу амортизації практично неможливо.
Збільшуємо первісну вартість ОС.
. і відновлюємо нарахування амортизації
Як довго доведеться списувати вартість модернізації на витрати? Щоб відповісти на це питання, потрібно визначити розмір щомісячних амортизаційних відрахувань.
Він залежить від норми амортизації. А остання - від СП І п. 2 ст. 259.1 НК РФ. Після проведення модернізації ви, як відомо, має право його збільшити в межах максимального строку, встановленого для амортизаційної груп и п. 1 ст. 258 НК Україна.
СИТУАЦІЯ 1. СПИ після модернізації ви не змінили
Ви не захотіли або не змогли збільшити СПИ об'єкта після його модернізації. В такому випадку ви можете розрахувати суму щомісячних амортизаційних відрахувань одним із таких способів.
СПОСІБ 1.Іспользуя колишню норму амортизації.
Якщо СПИ не змінився, то немає підстав і для перегляду норми. Тому суму амортизації потрібно визначати та до п. 2 ст. 259.1 НК Україна:
Цей спосіб розрахунку амортизаційних відрахувань абсолютно безпечний. Що стосується швидкості списання витрат, то за інших рівних умов витрати на модернізацію ви спишете тим швидше, чим менше буде їх частка в новій первісної вартості ОЗ.
Якщо ви вирішите списати всі витрати з модернізації за раз, то згодом через це, швидше за все, доведеться поборотися з податківцями
СПОСІБ 2.Спісиваем витрати через амортизацію одномоментно.
Застосування цього способу для замортизованих ОС дозволить вам списати витрати на модернізацію через амортизацію одноразово. Адже їх залишився СПИ дорівнює нулю, а решта вартість якраз дорівнює витратам на модернізацію. Але очевидно, що в такому випадку конфлікт з податківцями неминучий.
СИТУАЦІЯ 2. СПИ після модернізації ви збільшили
Ви вирішили збільшити СПИ модернізованого ОС в межах максимального строку, встановленого для амортизаційної груп и п. 1 ст. 258 НК РФ. Для такої ситуації також існують два способи розрахунку суми щомісячної амортизації.
СПОСІБ 1.Пересматріваем норму амортизації.
У НК Україна не сказано, що для визначення норми амортизації потрібно брати саме той СПИ, що ви встановили при введенні ОС в експлуатацію. Як немає і заборони на зміну норми амортизації по ОС.
Тому формально виходить, що якщо СПИ після модернізації ви збільшили, то потрібно переглянути і норму амортизації. Тобто суму щомісячних амортизаційних відрахувань ви визначите так:
Перегляд норми амортизації з урахуванням збільшеного СПИ призведе до зменшення суми амортизаційних відрахувань. А це не вигідно.
Тому не може не радувати, що фахівці фінансового відомства Новомосковскют «амортизаційні» норми НК Україна трохи інакше.
СПОСІБ 2.Пріменяем колишню норму амортизації.
Бахвалова Олександра Сергіївна
Головний спеціаліст-експерт Департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни
"Норма амортизації не повинна змінюватися протягом усього періоду використання ОС (тобто з моменту введення його в експлуатацію і до вибуття зі складу майна, що амортизується), незважаючи на проведення модернізацій і реконструкцій. Тому навіть у разі збільшення терміну корисного використання ОС після його модернізації повинна застосовуватися та норма амортизації, яка була встановлена для даного майна на момент введення його в експлуатацію ".
Тобто розраховувати суму щомісячної амортизації потрібно точно так же, як якби строк корисного використання ви залишили колишнім, - за формулою з способу 1 ситуації 1.
Така позиція на руку організаціям, і можна керуватися саме нею.
Приклад. Відновлення нарахування податкової амортизації лінійним способом після модернізації повністю амортизованого ОС, СПИ якого був збільшений
/ Умова / Організація модернізувала обладнання, первісна вартість якого становить 100 000 руб. Це ОС відноситься до 3-й амортизаційної групі (СПИ понад 3 і до 5 років включно). При введенні в експлуатацію його СПИ був встановлений рівним 37 міс. До моменту модернізації обладнання було повністю замортизовано. Витрати на модернізацію склали 20 000 руб. СПИ після модернізації організація збільшила на 12 міс.
/ Рішення / Первісна вартість ОЗ, збільшена на вартість робіт з модернізації, складе 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).
ВАРІАНТ 1. Організація скористалася роз'ясненнями Мінфіну і не стала переглядати норму амортизації. Тоді сума щомісячних амортизаційних відрахувань буде дорівнює 3243,24 руб. (120 000 руб. / 37 міс.). Відповідно, витрати на модернізацію організація зможе повністю віднести на податкові витрати через 7 міс. (20 000 руб. / 3243,24 руб.).
ВАРІАНТ 2. Організація переглянула норму амортизації. Тоді сума щомісячних амортизаційних відрахувань буде дорівнює 2448,98 руб. (120 000 руб. / (37 міс. + 12 міс.)). Отже, витрати на модернізацію організація зможе повністю віднести на податкові витрати через 9 міс. (20 000 руб. / 2448,96 руб.).
Як ще прискорити списання витрат на модернізацію
Незалежно від обраного способу розрахунку суми щомісячної лінійної амортизації, частина витрат на модернізацію (до 30% від їх суми) ви можете відразу віднести на витрати на абсолютно законних підставах - застосувавши амортизаційну премію ю п. 9 ст. 258 НК Україна.
Вирішуючи, чинити так чи ні, пам'ятайте, що премію доведеться відновлювати, якщо ви продасте ОС протягом 5 років з моменту його введення в експлуатацію. Зверніть увагу - не з моменту включення амортизаційної премії до витрат, а саме з моменту введення ОС в експлуатацію (!). Це нам підтвердили і в Мінфіні.
"Так, дійсно, якщо організація застосувала амортизаційну премію в зв'язку з модернізацією ОС, яке було введено в експлуатацію понад 5 років тому, то обов'язок по відновленню премії в разі реалізації такого ОС у неї не виникає".
Бахвалова Олександра Сергіївна
МінфінУкаіни
Тому, якщо ви модернізіруете повністю замортизовані ОС відносяться:
- <или> до 4-10-й амортизаційних групах (а також 3-й групі, якщо був встановлений максимальний СПИ - 5 років), - ви можете, нічим не ризикуючи, одноразово списати на витрати в якості амортизаційної премії витрати на модернізацію в розмірі 10% ( для ОС з 8-10-ї груп) або 30% (для ОС з 3-7-ї груп) від суми витрат;
- <или> до 1-3-ї амортизаційних групах, - застосовувати амортизаційну премію за видатками на модернізацію вам варто тільки в разі повної впевненості, що до закінчення 5 років з дати введення в експлуатацію ОС не буде продано.
Отже, з особливостями податкового обліку витрат на модернізацію повністю замортизованих ОС ми розібралися. Висновок напрошується такий. Щоб в податковому обліку швидше віднести на витрати витрати з модернізації повністю амортизованого ОС, що не збільшуйте його СПИ (навіть якщо це можливо) і застосуєте амортизаційну премію (якщо, звичайно, впевнені, що її не доведеться відновлювати).
Якщо модернізоване ОС вже відпрацювало на вас 5 років, то ви сміливо можете застосувати амортизаційну премію з модернізаційних витрат
Інакше кажучи, якщо після модернізації ви вирішите збільшити СПИ для цілей бухобліку, то протягом цього терміну вам і доведеться списувати витрати на модернізацію.
Якщо переглядати СПИ ви не станете, то можете одноразово 1-го числа місяця, наступного за місяцем завершення модернізації, включити витрати на її проведення до витрат як амортизаційних відрахувань. Правда, є ризик, що податківцям такий підхід не сподобається, так як він дозволяє вам не платити податок на майно з цього ОС. Але змусити вас збільшити СПИ вони не можуть, адже це ваше право, а не обов'язок.
Зовсім уникнути конфлікту з перевіряючими та при цьому не сильно збільшити зобов'язання з податку на майно можна, незначно (скажімо, на кілька місяців) підвищивши після модернізації СПИ амортизованого ОС для цілей бухобліку.