Мінімізація як знизити вартість основних засобів в податковому обліку

У статті розказано про те, як одноразово включити частину витрат, пов'язаних з купівлею основних засобів, до складу витрат фірми

Основні засоби відображають у бухгалтерському та податковому обліку за первісною вартістю (тобто виходячи з суми всіх витрат, пов'язаних з їх придбанням).
Порядок формування первісної вартості основного засобу багато в чому залежить від умов договору його купівлі-продажу. Ви можете так сформулювати умови договору, щоб максимально знизити вартість основного засобу і при цьому перерахувати постачальнику ту суму грошей, яка йому потрібна.
Якщо фірма знизить початкову вартість основного кошти, то вона отримає відразу кілька переваг. Справа в тому, що вартість основних засобів включається до витрат протягом тривалого періоду часу (в міру нарахування на них амортизації). Знижуючи їх вартість в податковому обліку, ви зможете частина витрат з купівлі основного засобу включити до витрат одноразово і зменшити оподатковуваний прибуток. Більш того, якщо вартість основного засобу знизиться як в податковому, так і в бухгалтерському обліку, ви зможете заощадити і на податок на майно.

У бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість основного засобу формується по-різному. Так, деякі витрати за правилами бухгалтерського обліку збільшують його первісну вартість, а за правилами податкового обліку - немає.
До таких витрат, зокрема, відносяться негативні сумові різниці.
Такі різниці виникають, якщо ціна основного засобу встановлена ​​в умовних грошових одиницях або іноземній валюті. Законом це не заборонено, проте ціни, встановлені в умовних грошових одиницях (іноземній валюті), потрібно перераховувати в рублі.
Як сказано в Цивільному кодексі, якщо ціна того чи іншого майна встановлена ​​в умовних грошових одиницях, то перерахунок здійснюється або за офіційним курсом умовної одиниці на день платежу, або за тим курсом, який встановлений в договорі (ст. 317 ЦК України).
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6/01), такий перерахунок робиться:
- на дату оприбуткування основного засобу;
- на дату оплати основного засобу.
Якщо основні засоби оприбутковуються за одним курсом, а оплачуються по іншому (вищого), то в обліку фірми-покупця виникне негативна сумарній різниці.
За правилами бухгалтерського обліку негативні сумові різниці, пов'язані з придбанням основного засобу, збільшують його первісну вартість.
У податковому обліку негативні сумові різниці враховують як позареалізаційні витрати. На вартість основного засобу вони не впливають.
В результаті в податковому обліку основний засіб буде значитися за меншою вартістю, ніж в бухгалтерському обліку.
Тому ви можете так сформулювати умови договору, щоб максимально знизити вартість основного засобу, щодо якої воно буде відображено в податковому обліку.
Для цього слід встановити менший курс умовної одиниці, що діє на день оприбуткування основного засобу, ніж курс, який діє на день його оплати.
Наприклад, фірма домовилася купити основний засіб за 30 000 рублів. Необхідна умова договору може звучати так:
"Вартість основного засобу становить 1000 умовних одиниць за курсом 20 руб. / USD. Якщо основний засіб оплачується після його відвантаження покупцеві, то оплата проводиться за курсом 30 руб. / USD".
Якщо гроші за основний засіб будуть перераховані після його відвантаження, ви заплатите постачальнику необхідну суму грошей (30 000 рублів). При цьому доплата буде кваліфікована як сумарній різниці.
У бухгалтерському обліку сумарній різниці буде включена у вартість основного засобу, а в податковому - відображена в складі позареалізаційних витрат і повністю врахована при оподаткуванні прибутку.
Як застосувати цей спосіб на практиці, покаже приклад.

Дебет 19 Кредит 60
- 4000 руб. (200 USD x 20 руб. / USD) - врахований ПДВ по верстата;
Дебет 08 Кредит 60
- 20 000 руб. (1000 USD x 20 руб. / USD) - оприбутковано верстат;

В результаті первісна вартість верстата складе:
- в бухгалтерському обліку - 30 000 руб. (В тому числі негативна сумарній різниці - 10 000 руб.);
- в податковому обліку - 20 000 руб. Негативна сумарній різниці (10 000 руб.) Буде відображена в складі позареалізаційних витрат. Вона повністю списується в зменшення оподатковуваного прибутку "пасиву".

У цього способу є і недолік. Так як основний засіб буде значитися в бухгалтерському і податковому обліку за різною вартістю, вам доведеться вести за таким майну додаткові регістри податкового обліку.

Дебет 19 Кредит 60
- 4000 руб. - врахований ПДВ по верстата;
Дебет 08 Кредит 60
- 20 000 руб. - оприбутковано верстат;

Практична енциклопедія бухгалтера