Методи розрахунку реалізованого торгового накладення

При обліку товарів за продажними цінами сума реалізованого торгового накладення може розраховуватися одним із таких способів (п.12.1.3 Методичних рекомендацій Роскомторга):

1) за загальним товарообороту;

2) за асортиментом товарообігу;

3) за середнім відсотком;

4) за асортиментом залишку товарів.

Необхідно відзначити, що розрахунок суми реалізованої торгової націнки проводиться тільки для цілей бухгалтерського обліку (при обліку товарів за продажними цінами).

Для цілей оподаткування прибутку облік доходів і витрат від реалізації товарів повинен вестися виключно за тими правилами, які встановлені в гл.25 НК Україна (ст.ст.268 і 320 НК РФ).

1.Расчет реалізованої торгової націнки за загальним товарообігу.

У тому випадку, якщо організація на ті, що продаються товари встановлює однаковий відсоток торгової націнки і розмір націнки у відсотках протягом звітного періоду не змінюється, організація може скористатися методом розрахунку валового доходу за товарообігом (п.12.1.4 Методичних рекомендацій Роскомторга).

При цьому згідно з п.2.2.3 Методичних рекомендацій Роскомторга під товарообігом розуміється загальна сума виручки (з урахуванням ПДВ).

Можна застосовувати даний метод і при зміні протягом звітного періоду розміру торговельної націнки, але суму виручки доведеться визначати окремо для кожного періоду дії встановленого розміру торговельної націнки.

При способі розрахунку по товарообігу валовий дохід від реалізації товарів (ВД) розраховується за такою формулою:

де Т - загальний товарообіг;

РН - розрахункова торгова надбавка.

Розмір розрахункової торгової надбавки розраховується за формулою:

РН = ТН. (100% + ТН), де ТН - торгова надбавка у відсотках.

2.Расчет реалізованої торгової націнки за асортиментом товарообігу.

У тому випадку, якщо на різні групи товарів організація встановлює різні відсотки торгової націнки, вона може використовувати спосіб розрахунку валового доходу за асортиментом товарообігу. При цьому в організації в обов'язковому порядку повинен вестися облік товарообігу (виручки) за групами товарів з однаковим розміром надбавки. Відокремлений облік виручки товарів однієї групи можна організувати, використовуючи кілька контрольно-касових машин (одна ККМ - одна група товарів) або відображаючи суми виручки різних груп товарів по різних відділах (секціях) однієї ККМ.

Згідно п.12.1.5 Методичних рекомендацій Роскомторга валовий дохід (ВД) за асортиментом товарообігу визначається за такою формулою:

ВД = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 +. + Тn x РНn,

де Т - товарообіг за групами товарів;

РН - розрахункова торгова надбавка за групами товарів.

Як і в попередньому варіанті, в разі якщо розмір торговельної надбавки протягом періоду змінювався, слід визначати обсяг товарообігу окремо за періодами застосування різних розмірів торгової надбавки.

3.Расчет реалізованої торгової націнки за середнім відсотком.

Спосіб розрахунку валового доходу за середнім відсотком частіше за інших застосовується в організаціях роздрібної торгівлі. Це пов'язано з його простотою і відсутністю додаткових вимог до його застосування.

Згідно п.12.1.6 Методичних рекомендацій Роскомторга валовий дохід (ВД) за середнім відсотком розраховується за такою формулою:

Де: Т - товарообіг;

П - середній відсоток валового доходу.

У свою чергу, середній відсоток валового доходу розраховується за формулою:

П = (Нн + Нп - Нв). (Т + Ок) x 100%,

Нн - торгова надбавка на залишок товарів на початок звітного періоду (сальдо рахунку 42 на початок місяця);

Нп - торгова надбавка на товари, що надійшли за звітний період (оборот по кредиту рахунку 42 за місяць);

Нв - торгова надбавка на товари, що вибули (оборот за дебетом рахунка 42 за місяць);

Ок - залишок товарів на кінець звітного періоду (сальдо рахунку 41 на кінець місяця).

В Інструкції про застосування Плану рахунків (пояснення до рахунку 42) також є рекомендації щодо розрахунку реалізованого торгового накладення. Відзначимо, що методика, наведена в поясненнях до рахунку 42, практично ідентична розглянутому вище способу розрахунку за середнім відсотком.

В Інструкції про застосування Плану рахунків рекомендований наступний алгоритм розрахунку суми торгової націнки на залишок непроданих на кінець місяця товарів (Нк):

залишок товарів на кінець місяця в продажних цінах (Ок) множиться на обчислений відсоток торгової націнки (П);

Нк (сальдо рахунку 42 на кінець місяця) = Ок (сальдо рахунку 41 на кінець місяця) х П.

При цьому відсоток торгової націнки визначається наступним чином:

П = (Нн (сальдо рахунку 42 на початок місяця) + Нп (оборот по кредиту рахунку 42)). (Т + Ок),

де: Нн - сума націнки на залишок товарів на початок місяця;

Нп - сума націнки по котрі вступили за місяць товарів (без урахування сторнованих сум);

Т - товарообіг (сума проданих за місяць товарів (в продажних цінах).

4.Расчет реалізованої торгової націнки за асортиментом залишку товарів.

Для розрахунку валового доходу за асортиментом залишку товарів організації роздрібної торгівлі будуть потрібні дані про суму торгової націнки, що припадає на залишок товарів на кінець звітного періоду.

Для того щоб отримати такі дані, необхідно вести облік сум нарахованої та реалізованої торгової націнки по кожному найменуванню товару або за групами товарів з однаковими правилами нарахування торгової націнки.

Згідно п.12.1.7 Методичних рекомендацій Роскомторга розрахунок валового доходу (ВД) за асортиментом залишку товарів визначається за такою формулою:

ВД = Нн + Нп - Нв - Нк,

де Нн - торгова надбавка на залишок товарів на початок звітного періоду (сальдо рахунку 42 на початок місяця);

Нп - торгова надбавка на товари, що надійшли за звітний період (оборот по кредиту рахунку 42 за місяць);

Нв - торгова надбавка на товари, що вибули (оборот за дебетом рахунка 42 за місяць);

Нк - торгова надбавка на залишок товарів на кінець звітного періоду (сальдо рахунку 42 на кінець місяця).

Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" встановлюється, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити Инвента-ризації майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально подтверждаютсяіх наявність, стан і оцінка.

Порядок і терміни проведення інвентаризації визначаються ру-никами організації і на підставі інструкції з проведення інвентаризації, за винятком випадків, коли проведе-ня інвентаризації обов'язково:

- при передачі майна в оренду, викуп, продажу;

- перед складанням річної бухгалтерської звітності;

- при зміні матеріально-відповідальних осіб;

- при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

- в разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайний-них ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- при реорганізації або ліквідації організації;

- в інших випадках передбачених законодавством Ріс-кої Федерації.

При випадках проведення обов'язкової інвентаризації за наказом керівника створюється комісія. Результати оформляються у формі інвентаризаційного опису.

На товари, по яких виявлені: відхилення фактичних залишків від облікових, складають слічітельнуювідомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (форма інв-19), де вказують залишки товарів по кожному найменуванню за даними обліку і фактичні товарні втрати за нормою, зарахування не-достач надлишками і остаточний результат інвентаризації (недостача або надлишок). За всіма випадками виявлених нестач і через лишков товарів матеріально відповідальніше особи зобов'язані дати письмові пояснення.

Виявлення результатів інвентаризації

Результати інвентаризації виявляють, зіставляючи фактичні залишки товарів із залишками за даними бухгалтерського обліку на момент проведення інвентаризації.

Результат інвентаризації виявляють окремо по кожному найменуванню товарів, якщо застосовується натурально-вартісна схема обліку. Якщо організація використовує вартісну схему обліку, то результат інвентаризації виявляють в цілому по всім товарам.

Якщо буде виявлено недостачу товарів, за якими можуть бути нормовані втрати при зберіганні та продажу (наприклад, природні втрати), бухгалтерія обчислює ці втрати.

Залік нестач одних товарів надлишками інших товарів, як правило, не допускається. Однак з дозволу керівника організації це можна зробити, якщо недостачі і надлишки утворилися:

а) з одного й того ж найменування товарів;

б) у одного і того ж матеріально відповідальної особи;

в) за один і той же період, що перевірявся.

Дозволяється також допускати залік нестач надлишками щодо однієї і тієї ж групи товарів, якщо що входять до її складу цінності мають схожість за зовнішнім виглядом або упаковані в однакову тару (при відпуску товарів без розпакування тари).

Якщо за результатами заліку вартість товарів, яких нижча за вартість зайвих, різниця списується на інші доходи організації. Якщо ж вартість товарів, яких перевищує номінальну вартість зайвих, то різниця відноситься на матеріально відповідальних осіб.

На товари, по яких виявлені відхилення фактичних залишків від облікових, складається порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (форма N інв-19). У цій відомості для кожного найменування товарів вказують залишки за даними обліку і фактичні, нормовані товарні втрати, суму заліку нестач надлишками і остаточний результат інвентаризації (недостача або надлишок). За всіма випадками виявлених нестач або надлишків, а також допущеної пересортиці матеріально відповідальні особи зобов'язані дати письмові пояснення.

Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися документи, в яких об'єднані показники інвентаризаційного опису і порівнювальної відомості.

Відображення в обліку результатів інвентаризації

Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку того місяця, в якому вона була закінчена.

Облік результатів інвентаризації, якщо сировина

і товари враховуються за вартістю придбання

Згідно ст. 242 ТК РФ, при повну матеріальну відповідальність працівник зобов'язаний відшкодувати збитки у повному розмірі. У ст. 246 Кодексу сказано, що розмір шкоди визначається за фактичними втратами, що обчислюються виходячи з ринкових цін, що діють в даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна.

Згідно ст. 248 ТК РФ, стягнення суми збитку, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням роботодавця. Сума збитку понад вищевказаного розміру відшкодовується в добровільному порядку, а у разі незгоди працівника справа передається до суду.

Збиток, заподіяний працівником роботодавцеві, може стягуватися останнім за балансовою вартістю майна (якщо вона дорівнює або нижче ринкової ціни його придбання) або за ринковою ціною (якщо вона вище балансової вартості). У другому випадку різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і вартістю майна, оформленої у бухгалтерському обліку, згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку повинна відображатися за кредитом рахунка 98-4 в кореспонденції з рахунком 73-2. У міру погашення заборгованості, прийнятої на облік по субрахунку 73-2, відповідні суми різниці списуються з рахунку 98-4 в кредит рахунку 91.

Однак п. 16 ПБО 9/99 наказує такого роду доходи, які потенційно можуть і не надійти в організацію, визнавати відразу, у міру їх виявлення. Тому на різницю між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю саме ті товарів слід робити запис:

ОБЛІК ТОВАРНИХ ВТРАТ

При перевезенні та зберіганні товарів виникають втрати, які діляться на дві групи:

Нормовані втрати обумовлені різними факторами: фізико-хімічними властивостями товарів (природні втрати, бій), психологією людей (втрати товарів в магазинах самообслуговування і з відкритою викладкою). Внаслідок свого об'єктивного характеру ці втрати нормуються, тобто по кожному товару встановлюється норма убутку у відсотках. Ці норми можуть визначатися організаціями самостійно. Однак, для цілей оподаткування при обчисленні і сплаті податку на прибуток відповідно до ст. 254 НК Україна можуть застосовуватися тільки норми, затверджені в порядку, встановленому Урядом РФ. Надалі саме про ці норми і буде говоритися в книзі.

Ненормуємі втрати в основному виникають в результаті безгосподарності (псування товарів, їх недостача понад норми і ін.).

Розподіл втрат на нормовані і ненормовані має значення при вирішенні питання про те, за чий рахунок їх списати. Нормовані втрати списуються за рахунок організації, а ненормовані повинні стягуватися з матеріально відповідальних осіб і тільки при відсутності винуватців списуються за рахунок організації.