Методи оцінки вибуття запасів - облікова політика підприємства
Згідно п. 16 П (С) БО 9 "Запаси" оцінка запасів при їх відпуску у виробництво, продажу або списання здійснюється за одним з таких методів:
- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
При цьому для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.
Метод ідентифікованої собівартості передбачає оцінку вибуття запасів за цінами їх фактичного надходження.
Метод ідентифікованої собівартості є найбільш точним з точки зору формування фінансових результатів, але вимагає наявності значних складських приміщень для відокремленого зберігання кожної партії запасів, вимагає організації натурально-вартісного обліку запасів в розрізі їх найменувань. Застосовується в дорогих, взаємонезамінніх запасів. Наприклад, до автомобілів, комп'ютерної техніки, меблів, побутової техніки, ювелірних виробів.
Метод середньозваженої собівартості передбачає оцінку вибуття запасів за середньозваженою ціною, яка визначається за формулою (3.3):
де, ЦСР. - середньозважена вартість запасів, до - кількість окремої партії запасів; ц - ціна окремої партії запасів.
Цей метод є простим у застосуванні і досить точним, оскільки враховує середню ціну на запаси.
Визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів відповідно до п. 18, 19 П (С) БО 9 "Запаси" передбачає, що вибуття запасів може оцінюватися такими способами:
1) оцінка за щомісячною середньозваженою собівартістю - проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості отриманих у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів;
2) оцінка за періодичною середньозваженою собівартістю запасів - проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції з їх вибуття.
Алгоритм визначення собівартості списаного у виробництво цукру-піску з використанням різних методів наведені в табл. 3.4.
Таблиця 3.4.Расчет собівартості списаного у виробництво цукру-піску
Розглянувши та проаналізувавши порядок визначення середньозваженої вартості одиниці запасу по щомісячної та періодичної системами можна зробити висновок, що в разі використання методу оцінки вибуття запасів за щомісячною середньозваженою собівартістю розрахунок середньозваженої вартості одиниці запасів, списаних у виробництво, проводиться тільки в кінці місяця, а під час використання методу оцінки вибуття запасів за періодичною середньозваженою собівартістю розрахунок середньозваженої вартості одиниці запасів, списаних в роізводство, проводиться на дату кожного списання запасів. В результаті чого при використанні оцінки за щомісячною середньозваженою собівартістю в порівнянні з оцінкою за періодичною середньозваженою собівартістю вартість списаних у виробництво запасів збільшується, а вартість залишку запасів на кінець місяця зменшується.
Метод собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО) базується на припущенні, що першими вибувають ті запаси, які надійшли першими.
Тому оцінка їх вибуття здійснюється за цінами перших за часом надходжень, а оцінка залишків - за цінами останніх за часом надходжень. Оскільки ціни перших надходжень завжди внаслідок інфляції нижче ціни наступних, то за цим методом собівартість вибулих запасів знижується, а прибуток підприємства завищують. Тому цей метод є вигідним для держави у фіскальних цілях і призводить до сплати більшого розміру податку на прибуток.
Метод нормативних витрат використовується у виробництві і складається в застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлюються підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін.
Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних норми витрат і ціни повинні регулярно перевірятися і переглядатися.
Метод нормативних витрат використовується на виробничих підприємствах з невеликою номенклатурою продукції, наприклад, на підприємствах легкої, харчової та меблевої промисловості. Суть його полягає в тому, що для кожного виду продукції, що випускається на підприємстві, розробляють і затверджують норми використання певних складових. Так, для виготовлення продуктів харчування на підприємствах харчової промисловості норми закладки інгредієнтів визначено затвердженими державними галузевими стандартами.
Для виготовлення страв і напівфабрикатів (маються на увазі напівфабрикати, використовувані для подальшого продажу) ці норми визначені Збірником рецептури страв і кулінарної продукції. У легкій промисловості для виготовлення продукції на кожен її вид і модель підприємство самостійно визначає і затверджує норми витрат.
Як правило, на таких підприємствах постійно змінюються ціни на придбані основні матеріали, сировину, покупні вироби і напівфабрикати тощо. Не секрет, що ці зміни - в сторону зростання. Тому підприємствам-виробникам доцільно укладати з постачальниками довгострокові договори поставок. Оскільки, по-перше, при укладанні довгострокового договору можна отримати ряд знижок на сировину і матеріали; по-друге, ціни на такі матеріали і сировина визначені заздалегідь. Надалі при калькулюванні продукції підприємство-виробник матиме можливість довго не міняти ці статті витрат. Тим більше, що при укладанні довгострокових договорів поставок гроші можна оплачувати кожну партію отриманої сировини.
При встановленні цих нормативів в розрахунок приймається нормальний рівень використання запасів, виробничих потужностей, оплати праці, прогнозних значень обсягів виробництва і діючих цін.
Якщо уявити ідеальну ситуацію: ціни на сировину і матеріали не змінюються, підприємство має постійного покупця, виробництво працює ритмічно, готова продукція відвантажується за планом, змінні виробничі витрати точно відповідають нормативним, а постійні витрати залишаються без змін, - можна легко визначити планову виробничу собівартість. В цьому випадку вона буде відповідати фактичної собівартості.
Однак на практиці це майже не можливо. Ціни на основні матеріали і сировина постійно змінюються; змінюється заробітна плата працівників; фактичне витрачання матеріалів і сировини в процесі виробництва може перевищувати нормативне. Тому виникають різниці між фактичними і нормативними витратами, які умовно поділяють на кілька груп:
1. Різниці кількості - різниці між фактичними і нормативними витратами вхідних складових готової продукції. Сюди належать їх перевитрати і недорасхода. У цьому випадку основне завдання бухгалтерії та керівника підприємства - щоб такі відхилення були мінімальні.
2. Різниці вартості - різниці між фактичною і нормативною вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів. Крім цього, до складу вартісних різниць належать різниці та інших вхідних витрат виробничого процесу: оплата праці, комунальні платежі та інше.
3. Різниці виробничі - це різниці, що виникають в обсязі випуску продукції. Виробничі різниці зазвичай виникають як наслідок двох попередніх видів різниць.
Метод ціни продажу передбачає ведення обліку товарів за продажними цінами, облік і розподіл торгової націнки в кінці місяця між залишками товарів і реалізованими товарами.
Застосовується в роздрібній торгівлі і ресторанному бізнесі, не є абсолютно точним внаслідок усереднення розміру торговельної націнки і округлення при розрахунках.
Приклад 3.4. Визначити собівартість реалізованих товарів - цукерок "Рандеву" усіма можливими методами.
Алгоритм визначення собівартості реалізованих товарів з використанням різних методів наведені в табл. 3.7.
Таблиця 3.7.Расчет собівартості реалізованих товарів - цукерок "Рандеву"
Кожен із зазначених у вітчизняному законодавстві методів оцінки вибуття запасів має переваги і недоліки (табл. 3.5).
Таблиця 3.5.Преімущества і недоліки методів оцінки вибуття запасів, встановлених П (С) БО 9 "Запаси"
Метод оцінки вибуття запасів
1) найбільш точний метод;
2) при застосуванні цього методу для кожної одиниці запасів використовується спеціальне маркування, яка дозволяє визначити її собівартість, таким чином підприємство може регулювати прибуток шляхом реалізації більш дорогих або дешевших запасів
1) трудомісткість методу;
2) в результаті використання цього методу однакові запаси обліковуються за різною вартістю, що не завжди зручно
1) дає об'єктивну картину руху матеріальних цінностей на підприємстві;
2) при застосуванні цього методу чистий прибуток матиме середнє значення, яке найбільш наближене фактичному;
3) доцільність використання даного методу оцінки запасів обумовлена рівномірністю їх списання, реальністю стану залишків запасів в балансі і вартості витрачених матеріальних цінностей;
4) метод полегшує роботу і не вимагає детального обліку руху по кожною одиницею запасів
1) не приділяється увага останнім за часом цінами, а вони більш доречні в оцінці доходу і при прийнятті управлінських рішень;
2) в період підвищення цін метод призводить до того, що підприємства оголошують більший прибуток, ніж реально отримують, в результаті чого сплачуються надлишкові кошти у вигляді податків
Собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО)
1) метод простий у використанні і запобігає можливість маніпулювання прибутком;
2) залишки невикористаних матеріалів відображаються в активі балансу за цінами, максимально наближені до реальної ринкової вартості, на дату складання звітності;
3) вигідно застосовувати при плановане скорочення закупівель матеріалів і при очікуванні падіння цін на продукцію, що виготовляється;
4) в період постійного зростання цін метод дає найбільш високий з можливих рівень чистого доходу
1) метод призводить до заниження величини витрат, які списуються за закупівельними цінами на собівартість реалізованої продукції;
2) в період зростання цін підприємства оголошують більший прибуток, ніж справжній і виплачують надлишкові кошти у вигляді прибуткових податків;
3) завищує фінансові результати, що в умовах інфляції призведе до зниження частки покупної вартості і до "вимивання" оборотних коштів і брак платіжних ресурсів для придбання нових партій товарів за цінами, які постійно зростають
1) можливість поточного оперативного обліку витрат шляхом обліку відхилень від норм;
2) відокремлений облік змін норм, т. Е. Контроль за здійсненням режиму економії;
3) укрупнення об'єктів обліку, оскільки нормативні калькуляції складають по всіх видах виробів, а відхилення враховують по групах однорідної продукції, внаслідок чого зменшується число об'єктів калькулювання;
4) охоплення нормативними розрахунками значної частини витрат;
5) можливість рідше здійснювати інвентаризацію незавершеного виробництва
1) постійний перегляд норм використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін