Курсові різниці у покупця за договорами в у
Щоб уникнути фінансових ризиків українські організації часто укладають між собою договори поставки товарів, вартість яких виражена в умовних грошових одиницях (у. Е.). Особливо часто до таких видів договорів вдаються в умовах кризи, коли курс іноземної валюти різко зростає або падає. Наскільки законно укладення договорів в у. е. і як в бухгалтерському та податковому обліку покупець може відобразити дані операції, розглянемо в даній статті.
Таким чином, українські організації можуть укладати договори і вести розрахунки з українськими контрагентами в рублях, при цьому визначаючи суму платежу як еквівалентну сумі в у. е. встановленої сторонами.
ПОДАТКОВИЙ ТА БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК КУРСОВИХ РІЗНИЦЬ
У бухгалтерському та податковому обліку курсова різниця у покупця - це сума, на яку збільшується або зменшується рублева величина кредиторської заборгованості перед продавцем в разі, коли ціна товарів (робіт, послуг) встановлена договором в у. е. або валюті.
Курсові різниці можуть виникати, якщо вартість товарів (робіт, послуг), виражена в у.о. оплачується після їх придбання (пізніше дати оприбуткування).
За загальним правилом вартість придбаних товарів (робіт, послуг) в бухгалтерському та податковому обліку визначається за курсом у. е. (валюти) на дату їх придбання. Після прийняття до обліку вартість придбаних товарів (робіт, послуг) не перераховується. А кредиторська заборгованість перед продавцем, відображена на рахунку 60, підлягає перерахунку в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним БанкомУкаіни або договірному курсу:
- на останнє число кожного місяця до місяця, коли покупець погасить свою заборгованість перед продавцем;
- на дату погашення заборгованості перед продавцем.
Виниклі позитивні курсові різниці в бухгалтерському обліку враховуються у складі інших доходів, а негативні - в складі інших витрат.
- позитивні - у позареалізаційні доходи (п. 11 ст. 250 НК РФ);
- негативні - у позареалізаційні витрати (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Курсові різниці, що виникають в бухгалтерському та податковому обліку, на обчислення ПДВ і суму податкових відрахувань у покупця не впливають і повністю враховуються у витратах або доходах при розрахунку податку на прибуток (п. 4 ст. 153 НК РФ).
При розрахунках в у. е. рахунок-фактуру на вартість товарів (робіт, послуг) продавець складає в рублях.
У ситуації, коли покупець оплачує товари (роботи, послуги) після відвантаження, вартість товарів і сума ПДВ в рублях визначається за курсом ЦБ України на день відвантаження.
У ситуації, коли покупець оплачує товари (роботи, послуги) частково авансом, частково після відвантаження, сплачена вартість товарів (робіт, послуг) і водночас ставиться до неї сума ПДВ в рублях визначаються за курсом ЦБ України на день оплати, а неоплачена вартість товарів і сума ПДВ в рублях визначаються за курсом ЦБ України на день відвантаження.
Покупець приймає до відрахування ПДВ в тій сумі, яка вказана в рахунку-фактурі продавця. І як вже говорилося, різниці в сумі податку, що виникають у покупця при подальшій оплаті, враховуються у складі позареалізаційних доходів або в складі позареалізаційних витрат (п. 4 ст. 153 НК РФ).
Приклади ОБЛІКУ КУРСОВИХ РІЗНИЦЬ
Розглянемо кілька ситуацій виникнення курсових різниць у покупця.
Ситуація 1. Товари (роботи, послуги) повністю оплачуються після відвантаження (авансу не було).
Проміжна бухгалтерська звітність в організації складається щомісяця.
В обліку покупця будуть зроблені такі проводки:
Ситуація 2. Товари (роботи, послуги) частково оплачені авансом.
- в частині, сплаченої авансом, курсові різниці не виникають;
- в частині непогашеної кредиторської заборгованості (кредитове сальдо рахунку 60) курсові різниці виникають і розраховуються так само, як в прикладі 1.
ТОВ «Продавець» уклало з ТОВ «Покупець» договір поставки товару в у. е. Сума договору склала 118 000 у. е. (в т. ч. ПДВ - 18 000 у. е.).
Відповідно до умов договору проведені наступні операції:
За умовами договору курс у. е. прирівняний до курсу долара США і склав:
В обліку покупця будуть зроблені такі записи.
Перераховано передоплату В РОЗМІРІ 45% СУМИ ДОГОВОРУ
(118 000 У. Е. X 45% X 65,62 руб. / У. Е.)
Відбитий ПДВ ІЗ СУМИ ПЕРЕДОПЛАТИ
(3 484 422 руб. X 18/118)
ПДВ прийнятий до відрахування
Відображено вартість ТОВАРУ
(3 484 422 руб. - 531 522 руб. + 100 000 У. Е. X 55% X 64,91 руб. / У. Е.)
Відбитий «ВХІДНИЙ» ПДВ
(6 522 950 руб. X 18%)
ПДВ прийнятий до відрахування
Зараховано суму ПОПЕРЕДНЬОЇ ОПЛАТИ
ВІДНОВЛЕНО ПДВ, прийняті до відрахування ІЗ СУМИ ПЕРЕДОПЛАТИ
Вироблених ОСТАТОЧНИЙ РОЗРАХУНОК З ПОСТАЧАЛЬНИКОМ
(118 000 У. Е. X 55% X 66,24 руб. / У. Е.)
Відображено від'ємне Курсова РІЗНИЦЯ
((66,24 руб. / У. Е. - 64,91 руб. / У. Е.) X 118 000 У. Е. X 55%)
Як бачимо, розрахунок курсових різниць не складний.
Антаненкова Олена, г оловний експерт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування