Коригувальний рахунок-фактура

Коригувальний рахунок-фактура складається при зміні вартості раніше відвантажених товарів. Важливо не переплутати, коли складається саме коригувальний рахунок-фактура, а коли бухгалтер просто виправляє звичайний рахунок-фактуру.

У яких випадках слід складати коригувальний рахунок-фактуру

Нагадаємо, продавець виставляє покупцеві такий документ при зміні вартості відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг або переданих майнових прав, в тому числі в разі:

збільшення або зменшення ціни або тарифу на товари, роботи, послуги;
уточнення кількості або обсягу відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав.

Увага: Мінфін невигідно змінив порядок вирахування ПДВ з авансів. Тепер компанії ризикую взагалі залишитися без відрахувань. Дізнатися зміни >>>

Податковий кодекс не уточнює, за яких обставин організація-продавець може змінити ціну або уточнити кількість відвантажених товарів, робіт, послуг. На нашу думку, зменшення ціни товару можливо в разі надання покупцеві ретроскідкі.

Збільшення тарифу після закінчення місяця можливо, наприклад, у разі застосування регульованих цін на товари, роботи чи послуги. Змінювати кількість товарів продавець може в разі, коли покупець повертає частину товарів неналежної якості, отриманих від продавця.

Використання коригуючих рахунків-фактур в названих випадках позбавить платників податків від необхідності вносити виправлення в початковий рахунок-фактуру. При цьому коригуючий рахунок-фактуру покупець повинен скласти не пізніше п'яти робочих днів з дня отримання договору, угоди або інших первинних документів, які підтверджують згоду покупця на зміну загальної вартості відвантаження (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Ще кілька корисних статей з електронного журналу «український податковий кур'єр»:

Коригувальний рахунок-фактура: що забуває врахувати бухгалтер

Всі подробиці та тонкощі вам розповість Марина Смелаовна Медведєва, к.е.н. професійний аудитор (атестат Мінфіну РФ) консультант ряду великих аудиторських компаній і ВНЗ.

Як заповнити коригувальний рахунок-фактуру

Даний рахунок-фактура повинен містити всі обов'язкові реквізити, які перераховані в пункті 5.2 статті 169 НК РФ.

Номер і дата. Перш за все потрібно вказати порядковий номер коректування рахунки-фактури і дату його складання (рядок 1). Номер присвоюється відповідно до загальної хронологією присвоєння порядкових номерів рахунків-фактур. Тобто окремої нумерації коректувальні рахунки-фактури не вимагають.

№ 365 - на вартість відвантаженого товару;
№ 366 - на суму отриманої передоплати.

Шапка коректування рахунки-фактури. У коригувальний рахунок-фактуру необхідно внести дані рахунки-фактури, за яким здійснюється зміна вартості раніше відвантажених товарів (далі - вихідний рахунок-фактура):

порядковий номер і дата складання вихідного рахунку-фактури (рядок 1.1);
повне або скорочене найменування продавця (рядок 2), його місце знаходження (рядок 2а), ІПН і КПП (рядок 2б);
повне або скорочене найменування покупця (рядок 3), його місце знаходження (рядок 3а), ІПН і КПП покупця (рядок 3б).

На відміну від звичайного рахунку-фактури в Коригувальний відсутні такі рядки:

Таблична частина. У табличну частину коректування рахунки-фактури продавець повинен внести:

показники вихідного рахунку-фактури;
скориговані показники;
різницю між вихідними і скоригованими показниками.

Зверніть увагу: в коригувальний рахунок-фактуру потрібно переносити з вихідного рахунку-фактури найменування (графа 1) і одиниці виміру (графа 2) тільки тих товарів, робіт і послуг, за якими змінюється ціна (тариф) або уточнюється кількість (обсяг). Дані про інші товари, роботи і послуги, зазначених у вихідному рахунку-фактурі, в коригувальний не включаються.

Кількість і ціна. У разі зміни кількості відвантажених товарів, обсягу виконаних робіт або наданих послуг, крім даних, перенесених з вихідного рахунку-фактури (графа 3), продавець повинен вказати і кількість товарів, робіт і послуг після зміни (графа 3а). Якщо кількість товарів, обсяг виконаних робіт або наданих послуг не змінюється, то в графу 3а переноситься показник з графи 3.

При зміні ціни або тарифу товарів, робіт, послуг за одиницю виміру продавець вказує ціну або тариф до зміни (графа 4) та після зміни (графа 4а). Якщо ж ціна товарів, робіт, послуг не змінюється, то в графу 4а переноситься показник з графи 4.

Вартість товарів, робіт, послуг і сума ПДВ. У Коригувальний рахунку-фактурі кожна з граф 5, 6, 8 і 9 (до зміни) доповнена ще трьома графами. Так, графи «Різниця до зменшення» (графи 5б, 6б, 8б, 9б) заповнюються в разі зменшення вартості товарів. При цьому в графах 5в, 6в, 8в і 9в проставляються прочерки.

Графи «Різниця до збільшення» (графи 5в, 6в, 8в, 9в) заповнюються в разі збільшення вартості товарів, а в графах 5б, 6б, 8б і 9б проставляються прочерки. Порядок заповнення граф 5-9 в табличній частині коректування рахунки-фактури представлений в табл. 1.

Універсальний коригувальний документ

Таблиця 1. Заповнення граф табличній частині коректування рахунки-фактури

Зменшення вартості раніше відвантажених товарів в Коригувальний рахунку-фактурі

При зменшенні вартості відвантажених товарів, виконаних робіт і наданих послуг на підставі коректування рахунки-фактури продавець приймає до відрахування різницю між сумами обчисленого ПДВ до і після коригування (п. 1 ст. 169 і п. 13 ст. 171 НК РФ).

Після закінчення III кварталу продавець надав даному покупцеві знижку в розмірі 10%, але не по всі товарам, а тільки відносно раніше придбаних кавоварок та електрочайників. Причому кавоварок було відвантажено 100 шт. за ціною 2360 руб. за одиницю - на 236 000 руб. (Включаючи ПДВ 36 000 крб), а електрочайників - 150 шт. за ціною 1180 руб. за одиницю - на 177 000 руб. (Включаючи ПДВ 27 000 крб.).

Малюнок 1. Коригувальний рахунок-фактура при зменшенні вартості поставки

Реєстрація продавцем коректування рахунки-фактури в книзі покупок. Як уже зазначалося, в разі зменшення вартості товарів продавець реєструє коригувальний рахунок-фактуру в книзі покупок в тому податковому періоді, в якому у нього виникло право на відрахування ПДВ (абз. 1 п. 13 ст. 171 і п. 10 ст. 172 НК РФ).

Відрахування можливий на підставі коректування рахунки-фактури при наявності договору, угоди чи іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості раніше відвантажених товарів. Право на відрахування за продавцем зберігається протягом трьох років з моменту складання коректування рахунки-фактури. Порядок його реєстрації в книзі покупок викладено в пункті 2.1 листи ФНСУкаіни.

Зверніть увагу: коректувальні рахунки-фактури складаються відповідно до вимог, встановлених пунктами 5.2 та 6 статті 169 НК РФ. Якщо ці вимоги не виконані, то продавець не зможе пред'явити до відрахування суму різниці з податку (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Малюнок 2. Фрагмент Книги покупок ТОВ «Альфа»

Реєстрація коректування рахунки-фактури покупцем в книзі продажів. У свою чергу покупець на підставі коректування рахунки-фактури відновлює суму «вхідного» ПДВ в розмірі різниці між сумами податку до і після зменшення вартості відвантаження (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для цього покупцеві необхідно зареєструвати даний документ в книзі продажів. Відновлення «вхідного» ПДВ проводиться покупцем в податковому періоді, коли він отримав:

або первинні документи на зменшення вартості придбаних товарів;
або коригувальний рахунок-фактуру, виставлений продавцем.

Порядок відображення показників коректування рахунки-фактури в книзі продажів вказано в пункті 2.4 листи ФНСУкаіни.

Крім того, вона Сторновано суму пред'явленого ПДВ без урахування знижки (63 000 руб.) І відбила даний показник з урахуванням знижки (56 700 руб.). Також покупець частково відновив до сплати в бюджет суму «вхідного» ПДВ, раніше прийняту до відрахування в розмірі 6300 руб. (63 000 - 56 700).

У книзі продажів організація-покупець зареєструвала коригувальний рахунок-фактуру наступним чином (рис. 3).

Малюнок 3. Фрагмент Книги продажів ТОВ «Бетта»

Як скласти коригувальний рахунок-фактуру на збільшення вартості товарів

Збільшення вартості раніше відвантажених товарів, виконаних робіт або наданих послуг у продавця враховується при визначенні податкової бази за той період, в якому вони були відвантажені (п. 10 ст. 154 НК РФ), а не в періоді коригування. Значить, якщо відвантаження і подальше збільшення її вартості (і відповідне збільшення податкової бази) відбулися в різних податкових періодах, продавцеві доведеться доплатити податок і пені, а також подати уточнену декларацію з ПДВ.

У ньому відображені дані з вихідного рахунку фактури, а також вказані дані про вартість поставки після збільшення ціни - 306 800 руб. (Включаючи ПДВ 46 800 руб.) І різниця між даними до і після збільшення вартості поставки (рис. 4).

Малюнок 4. Коригувальний рахунок-фактура при збільшенні вартості поставки

Реєстрація коректування рахунки-фактури продавцем в книзі продажів. Як уже зазначалося, у продавця збільшення вартості поставки враховується при визначенні податкової бази за той податковий період, в якому була здійснена дана поставка товарів, виконання робіт або послуг. Тому продавцю необхідно внести зміни за допомогою додаткового аркуша до книги продажів саме за той період, в якому товари були відвантажені, роботи виконані, послуги надані. Порядок реєстрації коректування рахунки-фактури в книзі продажів наведено в пункті 2.3 листи ФНСУкаіни.

Малюнок 5. Фрагмент додаткового аркуша книги продажів ТОВ «Альфа»

Зверніть увагу: на сьогоднішній день неясно, чи може організація включати в один коригувальний рахунок-фактуру товари, роботи або послуги, вартість яких збільшилася, і товари, роботи, послуги, вартість за якими зменшилася. Також незрозуміло, як в даному випадку реєструвати такий коригувальний рахунок-фактуру в книзі покупок і книзі продажів.

Реєстрація коректування рахунки-фактури покупцем в книзі покупок. При збільшенні вартості відвантажених товарів, робіт або послуг різниця між сумами ПДВ до і після збільшення підлягає відрахуванню у покупця цих товарів, робіт, послуг (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Скористатися своїм правом на відрахування покупець може в тому податковому періоді, в якому отримано коригувальний рахунок-фактура, а також при наявності документа, що підтверджує згоду покупця на зміну вартості поставки. Порядок відображення показників коректування рахунки-фактури покупцем в книзі покупок роз'яснено в пункті 2.2 листи ФНСУкаіни.

Малюнок 6. Фрагмент книги покупок ТОВ «Бетта» при збільшенні вартості поставки

Як виправити помилки в коригуючих рахунках-фактурах

Крім того, необхідно вказувати дату внесення виправлень в рахунок-фактуру (листи МінфінаУкаіни від 23.10.08 № 03-07-09 / 34, ФНСУкаіни від 06.05.08 № 03-1-03 / 1924 УФНСУкаіни по м Москві від 17.11. 09 № 16-15 / 120352).

Якщо організація-продавець склала коригувальний рахунок-фактуру, то зміни в початковий рахунок-фактуру вносити вже не можна. Про це йдеться в листі ФНСУкаіни. При цьому допускається вносити необхідні виправлення в коригувальний рахунок-фактуру. Виправлення вносяться в тому ж порядку, як і в звичайний рахунок-фактуру

Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове