Коригувальний рахунок-фактура порядок реєстрації

Що де Коли?

Нова форма: відмінні риси

Зверніть увагу! Всі рахунки-фактури, включаючи коректувальні і виправлені, складені на паперовому носії або в електронному вигляді, підлягають єдиної реєстрації в хронологічному порядку: в ч. 1 Журналу обліку рахунків-фактур за датою їх складання, а в ч. 2 - по датою отримання.

Реєстрація коректування рахунки-фактури

Порядок реєстрації коригуючих рахунків-фактур в першу чергу залежить від того, зменшилася в результаті коригувань вартість поставки або, навпаки, збільшилася.
У Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур в загальному випадку вказується номер і дата коректування рахунки-фактури, а також реквізити початкового рахунку-фактури. При цьому в Журналі враховуються тільки результати проведених коригувань (зменшення або збільшення ціни поставки і відповідні корективи сум ПДВ), а тому такі показники як "Вартість товарів, (робіт, послуг), майнових прав за рахунком-фактурою - все" і "В тому числі сума ПДВ по рахунку-фактурі "заповнювати не потрібно (графи 14 і 15).
Зменшення вартості. Відзначимо, що в цьому випадку у продавця виникає право на відрахування надміру сплаченої суми ПДВ, а покупцеві доведеться відновити прийнятий до відрахування "надлишок" податку. Причому відповідно до пп. 4 п. 3 ст. 170 Податкового кодексу відновлення податку проводиться в тому податковому періоді, на який припадає найбільш рання з наступних дат:
- дата отримання покупцем первинних документів на зміну в бік зменшення вартості придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг), отриманих майнових прав;
- дата отримання покупцем коректування рахунки-фактури, виставленого продавцем при зміні в бік зменшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.
Цим пояснюється порядок реєстрації відповідних коригуючих рахунків-фактур.
Так, продавець виставляє коригувальний рахунок-фактуру і реєструє його в ч. 1 Журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (далі - Журнал). Окремо обговорено, що в ч. 2 продавець даний документ не відображає.
Потім коригувальний рахунок-фактура повинен бути зареєстрований в Книзі покупок. Адже саме за її даними визначається сума ПДВ, що пред'являється до відрахування (відшкодуванню). А право на відрахування у продавця, відповідно до п. 10 ст. 172 НК, виникає при виконанні наступних умов: необхідна наявність коректування рахунки-фактури і "первинки", яка підтверджує повідомлення (згоду) покупця на коригування ціни угоди.
У тому податковому періоді, в якому вони були виконані, продавець і реєструє коригувальний документ.
У свою чергу покупець реєструє коригувальний рахунок-фактуру в ч. 2 Журналу, оскільки збільшується сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Далі він повинен зареєструвати в Книзі продажів або коригувальний рахунок-фактуру, або "первинку", що підтверджує зміну умов поставки, в залежності від того, що він отримав раніше.

Таблиця 1. Перенесення даних з коректування рахунки-фактури в книги покупок і продажів при зменшенні вартості поставки

Рядок "Усього зменшення (сума
рядків Г) "коректування
рахунки-фактури

Збільшення вартості. При збільшенні вартості поставки у продавця виникає обов'язок доплатити ПДВ до бюджету, тому виставлений коригувальний рахунок-фактуру він реєструє в ч. 1 Журналу. Також документ потрібно зареєструвати або в Книзі продажів, або в додатковому аркуші до Книги продажів. Визначити, де саме потрібно відобразити дані по Коригувальний рахунку-фактурі, не складно. Якщо відвантаження та коригування відбулися в одному податковому періоді - реєструємо в Книзі продажів. У разі ж, коли ці події припадають на різні квартали, то коригуючий рахунок-фактуру потрібно відобразити в доплісте до Книги продажів, сформований за податковий період, коли було відвантаження.
Що стосується продавця, то в результаті подібних коригувань у нього з'являється право на відрахування різниці між сумами податку, обчисленого до і після їх зміни. Покупець реєструє коригувальний рахунок-фактуру при збільшенні вартості товарів в ч. 2 Журналу. А в Книзі покупок його потрібно "приписати" до того податкового періоду, в якому в наявності у покупця був як коригувальний рахунок-фактура, так і первинний документ, що підтверджує зміну ціни поставки.

Таблиця 2. Перенесення даних з коректування рахунки-фактури в книги покупок і продажів при збільшенні вартості поставки

Рядок "Усього збільшення (сума
рядків В) "коректування
рахунки-фактури

Графа 5 (вартість без ПДВ)

Графа 8а (або 9а)

Графа 5а (або 6-а)

Графа 8 (сума ПДВ)

Графа 8б (або 9б)

Графа 5б (або 6б)

Графа 9 (вартість з ПДВ)

Документи по темі: