Контроль і ревізія операцій за рахунками грошових коштів в банках

Відповідно до чинного законодавства організації зобов'язані зберігати свої грошові кошти, призначені як для основної діяльності, так і для капітальних вкладень, в кредитних установах.

Порядок відкриття та режим банківських рахунків регулюються продовжує діяти до теперішнього часу Інструкцією Держбанку «Про розрахункових, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в установах Держбанку», відповідно до якої, зокрема, для оформлення відкриття рахунку в установі банку видаються заяву на відкриття рахунку по встановленою формою, документ про державну реєстрацію підприємства, копія установчого договору (рішення про створення), копія затвердженого статуту (положення), картка зі зразками підписів руково ІТЕЛ і головного бухгалтера та відбитком печатки господарства за встановленими формами.

Правила здійснення операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками, встановлюються по кожному їх виду Положенням БанкаУкаіни «Про безготівкові розрахунки в Укаїни» від 03 .10 .02 № 2-П, яким регулюються основні форми таких розрахунків (розрахунки платіжними дорученнями, розрахунки по акредитиву, розрахунки чеками і розрахунки по інкасо). Форми безготівкових розрахунків обираються господарством самостійно і передбачаються в договорах, що укладаються ними з обслуговуючими банками. В рамках форм безготівкових розрахунків в якості учасників розрахунків розглядаються платники та одержувачі коштів, а також обслуговуючі їх банки-кореспонденти. Контроль і ревізії операцій по рахунках сільськогосподарських організацій в обслуговуючих банках повинні бути спрямовані на виявлення дотримання чинного порядку відкриття рахунків, зарахування на них грошових коштів і їх використання за цільовим призначенням.

Важливі обов'язки по виконанню цих функцій покладено, перш за все, на керівників та головних бухгалтерів підприємств, які покликані постійно контролювати ці операції. Саме вони мають право відкривати рахунки в банках і розпоряджатися зберігаються на них грошовими коштами. Посадовими положеннями про головних бухгалтерів передбачені особливі права і обов'язки їх з контролю за використанням коштів. Так головний бухгалтер повинен систематично контролювати дотримання платіжної та фінансової дисципліни в господарстві, здійснювати попередній, поточний і наступний контроль за операціями, пов'язаними з прийомом, оприбуткуванням, зберіганням і витрачанням грошових коштів, не допускати порушення встановленого в цій справі порядку і чинного законодавства. Відповідно до статті 7 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21 .11 .96 № 129-ФЗ без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання. У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового дозволу цього керівника, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.

Посилення контролю за правильним і ефективним використанням коштів покликані сприяти і інші управлінські служби господарства, а також ревізійні комісії і спеціалізовані підрозділи внутрішнього контролю.

У найбільш повному обсязі виявляється дотримання чинного законодавства при здійсненні банківських операцій в ході проведення документальних ревізій і перевірок.

У цьому випадку встановлюється наявність відповідних рахунків господарства в банках, характер і законність здійснюваних за ним операцій, правильність їх документального оформлення, ефективність використання грошових коштів, відповідність даних про їх наявність та рух, відображених в різних документах і записах.

Ревізію або перевірку банківських операцій проводять по кожному рахунку окремо. При цьому особливу увагу приділяють перевірці операцій по розрахункових рахунках, через які здійснюється абсолютна більшість розрахунків, пов'язаних з основною діяльністю господарства.

Перш за все, слід звірити залишки по кожному такому рахунку, що значаться на початок кожного місяця періоду, що перевіряється в регістрах бухгалтерського обліку (Головною книзі, журналі-ордері, машинограмме) і виписках банків, керуючись дешифруванням кодів у відповідних графах (зокрема, що означають: в першій графі - характер операції, в другій - номер виправдувального документа, в третій - код банку-контрагента, в четвертій - код відповідного рахунку, в п'ятій - суми обороту по дебету даного розрахункового рахунку, в шостий - суми оборотних та по кредиту або залишок коштів на цьому рахунку і в сьомий - номер запису в особовому рахунку). При наявності розбіжностей необхідно виявити їх причини і привести зазначені дані у відповідність безпосередньо в ході ревізії або перевірки цих операцій.

Потім, використовуючи прийоми контрольного вивчення документів і їх взаємної звірки, слід ретельно проаналізувати виписки по кожному розрахунковому, рахунку і додані до них документи. В першу чергу звертають увагу на встановлення їх автентичності, для чого перевіряють наявність в них дат, номерів первинних документів, шифрів кореспондуючих рахунків, штампів, підписів працівників банку. При внесенні в них тих чи інших виправлень виявляють підпису операціоністів, завірені печаткою банку.

Після цього виробляють арифметичну перевірку виписок банку та доданих до них виправдувальних документів, для чого визначають правильність таксування, підрахунків, оборотів, початкового і кінцевого сальдо.

Особливому контролю піддаються реальність здійснених операцій, їх відповідність чинному законодавству і режиму рахунків. Для цього необхідно розшифрувати перерахування на розрахунковий рахунок та списання з нього кожної суми, для чого ретельно вивчаються докладені до виписок банку первинні документи. Крім того, взаємної звіркою в них сум і дат здійснення операцій треба з'ясувати їх реальність, для чого при необхідності проводиться зустрічна звірка зазначених документів з іншими взаємопов'язаними з ними документами і записами, як в даному господарстві, так і організаціях, у взаєминах з якими складається перевіряється господарство.

У свою чергу суми, що значаться у виписках та доданих до них документах, звіряють з записами за рахунком 51 «Розрахункові рахунки». При цьому необхідно звертати увагу на правильність кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, так як за цим можуть ховатися факти зловживань. Наприклад, фактично перераховані з розрахункового рахунку грошові кошти в погашення тієї чи іншої кредиторської заборгованості можуть бути Навмисне віднесені на рахунок іншої організації, якій ці суми не належать, з метою привласнення їх окремими посадовими особами, що вступили в злочинну змову. Особливо ретельній перевірці слід піддавати будь-якого роду Сторновані і виправні бухгалтерські проводки, за допомогою яких може бути також приховано зловживання.

При перевірці надійшли на розрахунковий рахунок грошових коштів встановлюються правильність, і повнота їх зарахування для чого залучаються дані по суміжних документам і записів, виявляється характер надходжень. Так, внески готівки повинні бути відзначені в усіх виписках банку ще в ході ревізії касових операцій. Перерахування виручки покупцями звіряються з записами по рахунках 90 «Продажі», 45 «Товари відвантажені» і 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Надходження грошових коштів в порядку погашення дебіторської заборгованості від інших організацій перевіряють також шляхом зустрічної звірки виписок і прикладених до них документів, а при необхідності і записів у бухгалтерському обліку, як перевіряється господарства, так і відповідної організації-контрагента за зазначеними операціями.

Аналогічно проводиться ревізія або перевірка операцій по списанню коштів з кожного розрахункового рахунку. При цьому особлива увага звертається на перевірку своєчасності і повноти оприбуткування і цільового використання готівки, отриманої з банку, що встановлюється зазвичай в ході ревізії або перевірки касових операцій.

Перерахування грошових коштів з цього рахунку в погашення заборгованості постачальникам і підрядникам перевіряють з точки зору як виду діяльності (основна діяльність, вкладення у необоротні активи, науково-дослідні та інші роботи), так і реальності та обгрунтованості цих операцій. При необхідності можна застосовувати прийом зустрічної звірки документів і записів в вищевказаному порядку, направляти письмовий запит у відповідні організації, брати письмові пояснення від посадових осіб.

Ретельній перевірці слід піддавати перерахування з розрахункового рахунку грошових коштів за платіжними дорученнями різним організаціям і особам, щоб виявити законність та реальність цих операцій, для чого також широко використовуються вищевказані прийоми контролю.

Завершується ревізія або перевірка операцій по розрахункових рахунках в банках узагальненням сум, використаних не за призначенням, шляхом складання спеціальної відомості або переліку таких порушень по кожному такому рахунку.

Відповідно до чинного законодавства сільськогосподарські організації можуть відкривати валютні рахунки, як на території країни, так і за її межами. Контроль і ревізія операцій по кожному валютному рахунку спрямовані на те, щоб виявити дотримання встановленого порядку його ведення, повноту і своєчасність зарахування сум у відповідній іноземній валюті, законність і доцільність використання цих коштів, а також відповідність залишків за цими рахунками, зазначених в регістрах бухгалтерського обліку за рахунком 52 «Валютні рахунки» і виписках банків. При цьому так само, як і за розрахунковими рахунками, широкого застосовуються прийоми вивчення документів, їх зустрічної звірки, простежування облікових записів, а при необхідності і письмові запити організацій-контрагентів за цими операціями.

На виявлення обгрунтованості і правильності використання коштів направлена ​​перевірка або ревізія операцій і за спеціальними рахунками в банках, яка проводиться за даними бухгалтерського обліку за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» по кожному акредитиву, чековою книжкою, депозитному рахунку, поточного рахунку за отриманими коштами та іншим рахункам, призначеним для певних цілей.

В ході цієї ревізії або перевірки виявляють, перш за все, наявність кожного такого рахунку і дотримання встановленого порядку його відкриття і ведення. Потім за виписками банку і прикладеним до них документам встановлюють характер кожної досконалої по ним операції. При необхідності проводять зустрічну звірку даних документів з документами з оприбуткування матеріально-технічних засобів, оплачених за рахунок коштів з цих рахунків, із записами в бухгалтерському обліку постачальників, транспортних та інших організацій.

Виявлені порушення по кожному спеціальному рахунку в банках узагальнюються в спеціальних відомостях або переліках, що додаються потім до загального акту ревізії або звіту про результати перевірки.