Контрагент не виставляє рахунок-фактуру

Наталія Олександрівна Чикунова,
юрист Адвокатського бюро DS Law

Платник податків може зменшити загальну суму податку на додану вартість на суму податкових відрахувань (ст. 171 НК Україна). Щоб отримати таке вирахування, потрібно дотримати ряд умов: придбані платником податку товари (роботи, послуги), майнові права повинні бути призначені для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ; платник податків повинен прийняти товари (роботи, послуги), майнові права до обліку; і нарешті, у платника податків ПДВ повинен бути рахунок-фактура, оформлений належним чином, і відповідні первинні документи. Якщо перші дві умови повністю залежать від самого платника податків, то з рахунок-фактуру можуть виникнути складнощі не з його вини. Наприклад, контрагент може не виставити рахунок-фактуру, а звернення до нього з таким проханням може виявитися результативним. Невже в такому випадку платник податків буде позбавлений права на податкові відрахування? Закон не дає прямої відповіді на це питання, проте судова практика виробила певний механізм дій на випадок, якщо контрагент відмовляється виставляти рахунок-фактуру.

Змусити контрагента виставити рахунок-фактуру можна через суд

Рахунок-фактура є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені), сум податку до відрахування (п. 1 ст. 169 НК Україна).

При реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, а також при отриманні сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав виставляються відповідні рахунки-фактури (ст. 168 НК Україна) . Ці документи виставляються не пізніше 5 календарних днів з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав або з дня отримання сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. Таким чином, у продавця є 5 днів на виставлення покупцю відповідного рахунку-фактури.

Форма рахунку-фактури, а також правила заповнення затверджені Постановою № 1137.

При цьому ні Податковий кодекс РФ, ні Постанова № 1137 не передбачають механізму, за допомогою якого покупець має право вимагати від продавця виставити рахунок-фактуру.

Таким чином, в разі невиставлення контрагентом рахунку-фактури єдиним способом зобов'язати контрагента виконати свої зобов'язання є звернення до суду за захистом своїх порушених прав. Судова практика з цього питання склалася неоднозначна.

В одних судових актах суди вказують на те, що покупець має право пред'явити вимогу до контрагента про надання рахунку-фактури. Такий підхід заснований, перш за все, на те, що вимога направлена ​​на припинення порушень громадянських прав, пов'язаних з виконанням договору.

Суперечка щодо обов'язку комітету виставити рахунок-фактуру на передану позивачу квартиру, оскільки такий обов'язок передбачений договором, пов'язаний з договором сторін і виник у зв'язку із здійсненням економічної діяльності.

Читайте на тему

Деякі суди відмовляються застосовувати норми ЦК України до податкових відносин

Існує і протилежна судова практика, згідно з якою до податкових правовідносин не застосовуються способи захисту прав, встановлені цивільним законодавством. Тому арбітражні суди іноді відмовляють покупцеві, який вимагає від продавця виставлення рахунку-фактури.

Таким чином, при зверненні суспільства в суд із заявою про зобов'язання контрагента виставити рахунок-фактуру, суди часто відмовляються задовольняти вимоги. В якості підстав зустрічаються висновки суду про те, що способи захисту прав, встановлені цивільним законодавством, до податкових правовідносин не застосовуються. Також суди вказують на неможливість застосування цивільного законодавства до майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, в тому числі до податкових і інших фінансових і адміністративних правовідносин (ч. 3 ст. 2 ЦК України). При цьому розраховувати на задоволення своїх вимог з більшою ймовірністю може платник податків, у якого в договорі з контрагентом передбачені умови про виставлення рахунків-фактур.

Щоб уникнути неприємних наслідків, пов'язаних з неоформленням (неправильним оформленням) рахунків-фактур, в договір з контрагентом необхідно включати умови про обов'язок продавця виставляти рахунки-фактури відповідно до чинного законодавства, а також передбачати відповідальність за порушення даних умов договору. Крім того, факт звернення до суду, навіть в разі відмови в задоволенні заявлених вимог про зобов'язання контрагента виставити рахунок-фактуру, в подальшому при зверненні до податкових органів за отриманням відрахувань з податку на додану вартість без рахунки-фактури, буде додатковим позитивним аргументом в користь платника податків.

Оплату товару можна прив'язати до моменту виставлення рахунку-фактури

З питанням про сплату ПДВ в ситуації, коли контрагент не виставив рахунок-фактуру, тісно пов'язаний також питання оплати отриманого товару. Взагалі, покупець зобов'язаний оплатити товар безпосередньо до або після передачі йому продавцем товару, якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу або не випливає із суті зобов'язання (ст. 486 ЦК України). Тому позиція про те, що неподання продавцем рахунку-фактури не звільняє покупця від оплати товару видається цілком обґрунтованою. Судова практика також йде цим шляхом.

Вести журнал обліку рахунків-фактур буде не обов'язково

Мінфін вважає, що рахунок-фактура є документом, що належать до товару

У разі, коли приналежності або документи, які стосуються товару, не передані продавцем у зазначений термін, покупець має право відмовитися від товару, якщо інше не передбачено договором. Міністерство фінансів вважає, що рахунок-фактура відноситься якраз до таких документів.

Таким чином, вимога покупця про надання йому продавцем належним чином оформленого рахунку-фактури правомірно, так як рахунок-фактура - це документ, що відноситься до товару, який підтверджує його оплату і є підставою для відрахування покупцем сплачених сум податку на додану вартість, а такі документи необхідно передавати покупцеві в належному оформленні.

Отримати відрахування по ПДВ можна і без рахунки-фактури від контрагента

Якщо не вдалося отримати від контрагента рахунок-фактуру, у платника податків є можливість отримати право на відрахування.

Якщо рахунок-фактура відсутній, то при зверненні до податкових органів для відшкодування ПДВ в застосуванні податкового вирахування, швидше за все, буде відмовлено. Причиною відмови зазвичай служить недотримання правила, передбаченого ст. 172 НК РФ, про можливість отримання податкового вирахування тільки на підставі рахунку-фактури, виставленого продавцем при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Однак згідно судової практиці отримати податкові відрахування по ПДВ все-таки можна і при відсутності рахунку-фактури на підставі інших документів.

Крім рахунку-фактури в якості інших документів, що підтверджують оплату, суму, ставку ПДВ, можуть виступати платіжні доручення, довідка про вартість виконаних робіт і витрат, товарна накладна та ін.

В цілому, позиція Конституційного суду України і сформована арбітражна практика свідчать про те, що відшкодування ПДВ можливо і при відсутності рахунку-фактури.

Також суд прийшов в висновку, що наявність рахунку-фактури забезпечує при проведенні податкової перевірки можливість ідентифікувати продавця, покупця товару (робіт, послуг), майнових прав, їх найменування, вартість, суму податку, пред'явлену покупцеві. Оскільки податковий орган розпорядженні відомостями, необхідними для податкового контролю, відмову в застосуванні відрахувань з мотивів відсутності рахунку-фактури суперечить закону. В якості інших документів, що підтверджують право на податкові відрахування суспільство подало до податкового органу платіжне доручення, лист про уточнення призначення платежу в частині ПДВ до платіжним дорученням, акт про прийом-передачі (ОС-1а), картку обліку об'єктів основних засобів та ін.

З огляду на вищенаведену судову практику, відстоювати своє право на отримання податкового вирахування з ПДВ у разі невиставлення контрагентом рахунку-фактури платнику податків, швидше за все, доведеться в суді.

Щоб подібне судовий розгляд мало позитивну судову перспективу, платнику податків-покупця, який претендує на застосування податкового відрахування, можна порекомендувати такі заходи.

По-перше, потрібно дотримуватися всі інші умови, необхідні для пред'явлення права на отримання податкового вирахування, передбачені ст. ст. 171. 172 НК РФ, а саме товари (роботи, послуги), майнові права повинні бути прийняті на облік, придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до гл. 21 НК РФ.

По-друге, платнику податків не зайвим буде мати підтвердження звернення до контрагенту з вимогою виставити рахунок-фактуру. Слід звернути увагу, що судом враховуються всі дії, як судові, так і позасудові (направлення претензій, листів), що здійснюються платником податку з метою отримання рахунку-фактури від контрагента.

По-третє, на підтвердження права на отримання податкового вирахування потрібно подати до податкового органу інші первинні документи, на підставі яких можна ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх найменування, вартість, ставку, суму податку.