Компенсація витрат, бухгалтерські послуги

Компенсація витрат понад ціну договору обкладається ПДВ

Витрати на відрядження понад кошторис

На практиці часто зустрічається така ситуація. Підрядна організація отримує замовлення на виконання робіт за місцем розташування замовника. Якщо об'єкт далеко і працівники не мають можливості щодня повертатися додому, то їм, як правило, оформляють відрядження. І компанія-підрядник домовляється із замовником про те, що він буде оплачувати відрядження її працівників. Але сума відшкодування стає предметом спору з податківцями з приводу необхідності обчислення ПДВ. Чи є вона об'єктом оподаткування?

позиція МінфінаУкаіни

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнають операції з реалізації товарів, робіт, послуг, передачі майнових прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ). Суми, отримані за реалізовані товари, роботи, послуги в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язані з їх оплатою, збільшують податкову базу по ПДВ. Підстава - підпункт 2 пункту 1 статті 162 Податкового кодексу РФ.

Замовник відшкодовує підрядчику витрати, які вироблені в зв'язку з виконанням договору надання послуг. Тому сума відшкодування підлягає включенню в податкову базу по ПДВ. Отримавши відшкодування, підрядник, згідно з пунктом 4 статті 164 Податкового кодексу РФ, повинен нарахувати податок за розрахунковою ставкою 18/118.

При цьому суми податку за витратами підрядника на залізничні квитки, бронювання готелів і харчування відряджених працівників підлягають вирахуванням в загальновстановленому порядку, пояснюють чиновники.

Таким чином, підрядник нічого не втрачає. Спочатку він отримує можливість прийняти до відрахування вхідний ПДВ з витрат на відрядження. А потім перераховує в бюджет суму податку, обчислену з отриманої від замовника компенсації. Так що додаткове податкове навантаження не виникає.

Відповідно, і права на відрахування ПДВ з суми сплаченого підрядчику відшкодування у замовника не виникає. Це підтверджено в листі МінфінаУкаіни № 03-07-11 / 2568.

Дві точки зору

Дане питання є спірним. Тобто по ньому існує дві точки зору. Наведемо їх.

Ціна договору повинна покривати витрати

При направленні працівника у службове відрядження йому гарантуються збереження місця роботи і середнього заробітку, а також відшкодування витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням (ст. 167 Трудового кодексу РФ). А витрати на відрядження працівника, згідно зі статтею 168 Трудового кодексу РФ, повинен відшкодовувати роботодавець.

Це означає, що замовник не зобов'язаний компенсувати підряднику ті витрати, які він несе в відношенні власних працівників. Така компенсація можлива тільки в добровільному порядку.

Ціна договору підряду відповідно до пункту 2 статті 709 Цивільного кодексу України включає компенсацію витрат підрядника та належна йому винагорода.

Отже, відшкодування замовником підряднику компенсаційних виплат його працівникам на відрядження може входити в ціну роботи або послуги.

Виходить, що позиція чиновників виглядає обгрунтованою. Адже будівельна компанія отримує замовлення, за який замовник їй заплатить. Які при цьому витрати виконавця, його особиста справа.

Якщо підряднику потрібно оплачувати витрати на відрядження своїх співробітників, то він повинен це робити за свій рахунок (власним коштом).

Якщо ж замовник відшкодовує витрати на відрядження співробітників підрядника, то тим самим збільшує отриманий ним дохід. А дохід підрядника від виконання договору повинен обкладатися ПДВ.

Відшкодування доходу не утворює

З іншого боку, підрядник не зобов'язаний включати витрати на відрядження в ціну виконання самого замовлення. Вони можуть являти собою покладання на замовника ряду обов'язків за договором підряду (часткове утримання замовника).

Виходячи з викладеного, питання про ПДВ має вирішуватися таким чином:

якщо в ціну договору підряду включені відрядження витрати підрядника, то суми, які підрядник отримує від замовника на оплату таких витрат, підлягають обкладенню податком на додану вартість;
якщо витрати на відрядження в ціну договору підряду не входять, а компенсуються крім неї, то їх ПДВ не обкладають.

З питань постановки бухгалтерського і податкового обліку, формування і здачі звітності в ИФНС, позабюджетні фонди і органи статистики, відновлення бухгалтерського обліку і бухгалтерського супроводу, звертайтеся до нас: