Коментар щодо застосування закону України про прибутковий податок з фізичних осіб

На підставі вищезгаданого Закону Міністерством Укаїни з податків і зборів підготовлені зміни і доповнення N8 до Інструкції ГосналогслужбиУкаіни від 29.06.95 N35 "По застосуванню Закону Укаїни" Про прибутковий податок з фізичних осіб ", які затверджені Наказом Міністерства Укаїни з податків і зборів від 28.04. 99 NГБ-3-08 / 107 і 03.06.99 року зареєстровано Міністерством юстиції Укаїни (реєстраційний N1798).

Деякі положення названої Інструкції змінені і доповнені в зв'язку з вищевказаним законом.

З наведеного прикладу випливає, що цьому працівникові протягом року повинні надаватися такі податкові пільги. При цьому перелік податкових пільг міститься в статті 3 Закону Укаїни "Про прибутковий податок з фізичних осіб".

1. Відповідно до підпункту «к» пункту 1 статті 3 названого закону сума матеріальної допомоги, отримана працівником не підлягає оподаткуванню, якщо її розмір не перевищить двенадцатикратного розміру мінімальної місячної оплати праці. Оскільки працівником отримана матеріальна допомога в сумі 700 рублів, то розмір податкової знижки для матеріальної допомоги складе 700 рублів.

2. На підставі пункту 4 статті 3 названого закону працівникові щомісяця надається неоподатковуваний мінімум доходу, який визначається виходячи з розміру сукупного доходу, отриманого протягом року:

г) за рік неоподатковуваний мінімум доходу у працівника відповідно склав 918руб.39коп.

3. На підставі підпункту "а" пункту 6 статті 3 названого закону з доходів працівника виключаються відрахування до Пенсійного фонду в розмірі 1 відсотка від отриманого доходу, що становить 487 руб.

4. На підставі підпункту "б" пункту 6 статті 3 названого закону йому надаються щомісячні відрахування на двох дітей в залежності від розміру сукупного доходу:

г) загальна сума відрахувань на двох дітей за рік склала 1838руб.78коп.

5. Загальна сума податкових пільг у даного працівника визначена в розмірі 3944руб.17коп.

6. Оподатковуваний річний дохід визначається в розмірі 44756 руб. (48700.00-3944.17).

Розмір сукупного оподатковуваного доходу, отриманого в календарному році

Ставка податку у федеральний бюджет

Ставка податку до бюджетів суб'єктів Укаїни

24600руб. + 32процента з суми перевищує 150000рублей

За всім новим формам, які додаються до названих змін і доповнень, викладено детальний порядок їх заповнення, з якими необхідно детально ознайомитися.

У довідках про доходи відображаються доходи, що підлягають оподаткуванню. Зокрема, в розділі 3 довідки про доходи, відображаються доходи, повністю включаються в сукупний річний дохід (заробітна плата та інші виплати, за виконання трудових обов'язків за місцем основної роботи, доходи, за сумісництвом і договорами цивільно-правового характеру, дивіденди і т. д.), а також доходи частково не включаються до сукупного річний дохід (матеріальна допомога, подарунки, призи, доходи від продажу майна і т.д.), і доходи, отримані індивідуальними підприємцями). Для заповнення цього розділу довідки про доходи використовується довідкова інформація, що міститься в розділі 2 "Види доходів" Довідника (додаток N9).

У Довідці відображаються відомості про доходи, виплачені джерелом доходу (організацією або індивідуальним підприємцем, включаючи приватнопрактикуючих нотаріусів) фізичній особі, суми знижок, витрат, відрахувань, суми прибуткового податку, обчисленого й утриманого цим джерелом виплати.

При отриманні фізичними особами протягом поточного року доходу за попереднім місцем роботи після їх звільнення з зазначеного місця роботи, відомості оформляються двома окремими довідками, тобто щодо доходів, отриманих до звільнення, - інформація відбивається в одній довідці, а щодо доходів, отриманих після звільнення, інформація відображається в іншому довідці.

При зміні протягом року місця основний роботи джерело виплати доходів зобов'язаний видати працівнику довідку про виплачені суми доходу і утримані суми прибуткового податку за формою N3. При надходженні їм на роботу за трудовим договором в іншу організацію цей працівник здає довідку про доходи за формою N3 в бухгалтерію за новим місцем роботи. У цьому випадку обчислення податку за новим місцем основної роботи здійснюється з урахуванням раніше виплачених сум доходів за попереднім місцем основної роботи. Однак за новим місцем основної роботи після закінчення року довідка про доходи оформляється тільки щодо доходів, отриманих за новим місцем роботи.

Відомості про доходи фізичних осіб, яким джерелом доходу були проведені перерахунки прибуткового податку за попередні роки в зв'язку з уточненням їх податкових зобов'язань, подаються у вигляді нової довідки, на заміну раніше поданої, не пізніше першого числа другого місяця наступного за кварталом, в якому здійснено перерахунок по податку.

Що стосується подання відомостей про доходи фізичних на магнітних носіях, то при формуванні довідок про доходи в електронному вигляді слід керуватися вимогами до складу та структури інформації про доходи фізичних осіб, що подається організаціями та іншими роботодавцями на магнітних носіях, які наведені в додатку N14 до цієї Інструкції .

Податкові картки заповнюються організаціями та іншими роботодавцями, тобто джерелами виплати доходів, які підлягають обкладенню прибутковим податком, включаючи і ті доходи, які частково не включаються в сукупний річний дохід.

Багато питань виникає щодо правильності заповнення такого показника як "Оподатковуваний період". Оподатковуваним періодом вважається то кількість місяців, протягом яких фізична отримало доходи. Однак в організаціях, які не забезпечили своєчасну виплату нарахованої заробітної плати, оподатковуваний період визначається з розрахунку тих місяців, за які виплачується нарахована заробітна плата звітного календарного року. У тих випадках, коли проводиться виплата невиплаченої заробітної плати за місяці попереднього календарного року в поточному календарному році, а також коли в одному місяці поточного календарного року виплачується заробітна плата за кілька місяців поточного календарного року, то оподатковуваним періодом вважаються ті місяці, протягом яких фізична особа пропрацювала в цій організації в поточному календарному році.

Велике значення має правильність проведення податкового розрахунку оподатковуваного доходу та прибуткового податку, оскільки на основі даних, що містяться у податковій картці, заповнюється Довідка про доходи фізичної особи (додаток N7) і Звіт про підсумкові суми нарахованих доходів і утриманого прибуткового податку (додатки N8).

Істотно змінена форма "Звіту про підсумкові суми нарахованих доходів і утриманого прибуткового податку". Зазначений звіт заповнюється на підставі показників, що містяться в Податковій картці, даних про перерахування прибуткового податку до федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Укаїни, виконанні пропозицій податкової інспекції щодо усунення порушень податкового законодавства, виявлених в ході виїзної перевірки. У звіті є три розділи: Розділ I. Загальні показники; Розділ II. Виконання податкових зобов'язань; Розділ III. Виконання вимог податкового органу.

Звіт складається усіма організаціями та іншими роботодавцями, на яких відповідно до податкового законодавства Укаїни покладено обов'язок утримувати прибутковий податок з доходів, виплачених ними фізичним особам, і представляється в податкову інспекцію за місцем їх знаходження (реєстрації). Дані по окремим та іншим структурним підрозділам організації (філіям, цехам, представництвам, і т.п.), які не є юридичними особами, повинні включатися до звіту головного підприємства. У звіті міститься зведена інформація про кількість одержувачів доходів, загальної суми їх доходів прибуткового податку.

Організація, до складу якої входять філії та інші відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, здійснюють утримання та перерахування прибуткового податку, подає звіт по кожному такій філії в податковий орган за місцем знаходження філії та іншого відокремленого підрозділу. Показники звітів по відокремленим структурним підрозділам і філіям в звіті головної організації не враховуються.

При заповненні перших пунктів звіту слід мати на увазі, що в першому пункті звіту вказується загальна кількість фізичних осіб та отримані ними за звітний період доходи, в тому числі і в розмірах, що не підлягають оподаткуванню. А в пункті 1.1. вказується число фізичних осіб -налогоплательщіков, які отримали в звітному періоді доходи, що підлягають оподаткуванню у джерела виплати, з якого обчислений податок.

У додатку N9 наведені Довідники, які використовуються при веденні податкових форм з прибуткового податку. Кожний розділ Довідників внесені зміни і доповнення, крім розділу 5 "Довідник" Коди регіонів Укаїни ".

Наприклад, в першому розділі "Довідник" Види документів, що засвідчують особу платника податків "розширено перелік документів, що засвідчують особу фізичної особи. У другому розділі" Довідник "Види доходів" включені нові види доходів. Наприклад, підрозділ "Доходи, повністю включаються в сукупний річний дохід" доповнений кодом доходу 2200 "Доходи у вигляді курсової різниці". Цей розділ Довідника використовується при заповненні розділу 2 Довідки про доходи (додаток N3) і розділу 4 Податкової картки (додаток N7).

Організації (в тому числі філії та інші відокремлені підрозділи організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок) зобов'язані перераховувати до бюджету суми обчисленого й утриманого з фізичних осіб податку пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці або не пізніше дня перерахування з рахунків зазначених організацій банку по дорученнями працівників належних їм сум. Ті організації (в тому числі філії та інші відокремлені підрозділи організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок), які виплачують суми на оплату праці з виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, перераховують обчислені суми податку в банки не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати грошових коштів на оплату праці.

Перерахування податку за філії та інші відокремлені підрозділи підприємств, установ, організацій, які не мають рахунків в банках, здійснюють їх головні організації в бюджет за місцем знаходження зазначених філій та інших відокремлених підрозділів одночасно з перерахуванням коштів на оплату праці, а при виплаті коштів на оплату праці з виручки не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати коштів на оплату праці.

У тому випадку, коли оплата праці в організації проводиться у вигляді авансу за першу половину місяця 20 числа і заробітної плати під розрахунок за другу половину місяця 5 числа, то обчислення і перерахування прибуткового податку здійснюється із заробітку отриманого за місяць не пізніше дня отримання в банку готівки грошових коштів на оплату праці за останній період минулого місяця, тобто заробітної плати за другу половину місяця 5 числа. При цьому 20 числа з авансовою виплати заробітної плати, утримання та перерахування прибуткового податку не проводиться.

державний радник
податкової служби 3 рангу
Акімова В.М.