Класифікація витрат предприяти таким чином, приховані витрати
д. будуть пов'язані з величиною виробничих запасів і будуть змінювати приховані витрати. Отже, приховані витрати, точніше їх виявлення, обумовлені знанням не тільки кінцевої фінансової упущеної альтернативи (доходу з відсотків, доходу у вигляді орендної плати), а й проміжних нефінансових можливостей, таких, як скорочення тривалості виробничого циклу, вдосконалення матеріального постачання, усунення прихованих втрат часу та ін.
Вкладення коштів у фінансовий капітал, т. Е. Створення фінансового капіталу підприємства через інвестиції в цінні папери, в акції (в розвиток виробництва інших підприємств). Приховані витрати, як непрораховані втрати, виникають через те, що упущена можливість покласти кошти в банк під більший відсоток або через те, що упущена можливість більшого доходу (дивіденди нижче банківського відсотка) і т. Д. Так само як і при створення основного капіталу, в цьому випадку на приховані витрати впливає часовий фактор, т. е. величина прихованих витрат буде залежати від тривалості вкладу та процентної ставки.
Вкладення коштів в людський капітал, в створення людського капіталу через інвестиції в освіту, підвищення кваліфікації, перейняття досвіду та т. Д .; чим довше триває освіту, тим більше величина прихованих витрат, так як діє все той же фактор «час - гроші».
На етапі використання створеного капіталу (свого і прирівняного до свого) використовується фінансовий, людський основний і оборотний капітал.
При використанні фізичного (основного) капіталу приховані витрати залежать, по-перше, від умов використання основного капіталу, коли він використовується в цілому або частково за кількістю, за часом, по площі; по-друге, від закладених всередині умов використання основного капіталу, його потенціалу.
Використовуючи основний власний капітал, підприємство включає амортизаційні відрахування в витрати виробництва як явні витрати на те, щоб накопичити кошти для створення іншого основного капіталу (замість зношеної, морально застарілої машини, будівлі). Практично воно вже заплатило всі, що було пов'язано з придбанням цього капіталу, і може вже його використовувати, для цього не потрібно ніяких додаткових засобів. Однак приховані витрати все одно існують.
Приховані витрати при повному використанні машин, будівлі, пов'язані з вторинною альтернативою основного капіталу, т. Е. Зробивши продукцію на цій площі, на цих машинах, підприємство випускає іншу можливість - здачі в оренду будівлі, обладнання. Приховані витрати в цьому випадку - орендна плата як універсальна упущена можливість для використання основного капіталу промисловими підприємствами. По універсальності вона може бути порівнянна з доходом на вклад.
При частковому використанні капіталу (наприклад, якщо не вся площа і не весь річний період, не всі обладнання задіяно) підприємство має приховані витрати у вигляді орендної плати за цю невикористану частину площі, частина машин або частина машинного часу однієї машини. Ці приховані витрати як би пов'язані більше з екстенсивними джерелами, параметрами-ознаками.
Приховані витрати, що виникають всередині умов використання основного капіталу, пов'язані більшою мірою з інтенсивністю, з віддачею капіталу, що залежить від щільності використання інших виробничих факторів: трудових ресурсів, матеріальних, організаційних, управлінських. Устаткування працювало, але не так інтенсивно, як могло б, тому що були приховані втрати, знижена продуктивність праці і т. Д. В результаті отримано прибуток менше можливої - це явний прояв дії прихованих витрат, коли вони занизили можливий дохід з капіталу.
Таким чином, приховані витрати або моїут бути пов'язані з їх джерелом, або може бути неефективна фактична альтернатива використання. Робота з прихованими витратами в цьому випадку зводиться до виявлення втраченого прибутку.
Внутрішні умови змінюються динамічніше, ніж зовнішні, тому використання основного капіталу, виявлення прихованих витрат має бути побудовано на пошуку змін умов використання капіталу з року в рік в порівнянні з передбачуваними і вихідними. Це положення має пряме відношення до виявлення прихованих витрат за окремими видами машин, видам продукції для вирішення питання про їх заміну.
Зовнішні умови більше визначають можливості використання капіталу в екстенсивному плані і відповідні приховані витрати (орендну плату, позичковий відсоток і ін.). Вони є джерелами прихованих витрат, усунення яких не залежить від підприємства. Наприклад, щоб усунути можливість оренди, потрібно скасувати приватну власність на засоби виробництва. Приховані витрати, пов'язані з неефективним використанням капіталу, повинні бути виявлені підприємством і можуть бути їм усунені в наступному періоді, в наступному часовому відрізку. Усунення, зменшення приховано відбувається через покриття, поглинання їх доходом.
При використанні оборотного капіталу також виникають приховані витрати. Але в силу того, що тривалість його обороту значно коротше періоду використання основного капіталу, їх джерела практично збігаються з прихованими витратами, що виникають при створенні оборотного капіталу, і будуть відрізнятися тільки в силу різних умов, якщо зміняться умови (внутрішні та зовнішні).
При використанні фінансового капіталу (свого, позикового, капіталу акціонерів), в тому числі вільної прибутку (т. Е. Мова йде про відновлення процесу вкладення коштів (фінансових) в капітал), приховані витрати будуть пов'язані з упущеною можливістю вкласти кошти (використовувати гроші) в капітал, який принесе більший дохід (прибуток). Приховані витрати в даному випадку - це упущений дохід, точніше, різниця в доходах. Вкладаючи кошти знову в створення або використання капіталу (виробництво продукції), який приносить менший дохід, підприємство уповільнює окупність капіталу, т. Е. Уповільнює зростання капіталу (фінансового) і знову виникають приховані витрати, пов'язані з упущеною можливістю отримати дохід з більшого капіталу.
При використанні людського капіталу джерела прихованих витрат пов'язані тільки з одним видом ресурсу - з працею, який вимірюється часом: згаяний час як і власний капітал, безкоштовно. Використання часу, за яке ніхто не платить, є упущеною можливістю, а приховані витрати пов'язані з цією втраченою можливістю. Це, в першу чергу, має відношення до ненормованим витрат часу, т. Е. До управлінського персоналу, робітникам з погодинною оплатою праці.
Приховані витрати-це упущений дохід від праці. Частування дохід або приховані витрати в цьому випадку будуть пов'язані з втраченим часом робочих, управлінського персоналу.
Для робітників, чия праця нормується, приховані витрати - це резерви зростання продуктивності праці за рахунок ліквідації непродуктивних витрат робочого часу. Чим нижче продуктивність праці, тим нижче доход, тим менше прибуток. Втрачений дохід у вигляді вартості недоданої продукції проявився явно, через зниження прибутку.
Дослідження джерел утворення прихованих витрат дозволяє виявити фактори і встановити ознаки для класифікації цих витрат.
У табл. 3.2 наведені основні джерела прихованих витрат, умов їх виникнення, вказані формули, за якими можуть визначатися приховані витрати того чи іншого виду. Величина прихованих витрат, пов'язаних зі створенням капіталу (основного, фінансового) за тривалий період, визначається за упущений дохід, який розраховується із застосуванням обчислення складних відсотків або нарахуванням відсотків на відсотки. У табл. 3.3. подано класифікацію прихованих витрат.
Практично приховані витрати незалежно від їх різноманітності слід вважати, так само як і явні витрати, через кількісні витрати ресурсу і ціну цього ресурсу на ринку. Якщо, підприємство використовує безкоштовний капітал і цей капітал на ринку коштує стільки-то, то слід помножити ціну на кількість одиниць ресурсу (капіталу). Наприклад, якщо ціна позичкового капіталу (процентна ставка) 10% за кожен рубль на рік, а ресурс (капітал), який підприємство використовує, коштує 1 млн. Руб. то приховані витрати складуть:
СІ = Ц • К = 0,1 - 1 млн. Руб. = 100 тис. Руб.
Час вкладення коштів, їх розмір і структура, час отримання доходу, його розмір і структура
Отримання доходу на вкладену суму в банк
Повний
використання
Часткове використання за кількістю, за часом, за інтенсивністю
Здати в оренду
Здати в оренду невикористовуване приміщення, обладнання та ін. Для отримання більшого прибутку
орендна пласта
Втрачений дохід від часткової здачі в оренду будівель, устаткування та ін.
Оборотні кошти, їх величина, структура, оборотність
Отримання доходу від вкладення на рік суми, вкладеної в оборотний капітал
Умови постачання, тривалість циклу виробництва, застосовувана технологія, розміри складів.
Працювати з меншими виробничими запасами, з меншою тривалістю виробничого циклу
Орендна плата за здачу складського приміщення,% доходу на заощаджені суму грошей і ін.
Сума вільних грошей і період, на який підприємство її у своєму розпорядженні
Покласти в банк під більший відсоток; отримати большійдоход по акціях, облігаціях
Уповільнення зростання фінасово- го капіталу при вкладенні коштів в менш прибутковий основний капітал
Отримання більшого доходу з іншого (основного) капіталу
Можливий дохід з капіталу / -го періоду - фактичний (дійсний) доході капіталу; '- го року
Сума коштів, вкладених в освіту, термін навчання, структура плати
Отримання доходу на вкладену суму за п років
Залежність про- з води тел ьн ості праці від знання, вміння і т. Д.
Використання часу, за яке ніхто не платить, т. Е, більш високої продуктивності праці і більш низьких витрат
Можливий прибуток в майбутньому
Фактична
прибуток
Економічний інструментарій роботи з витратами 207
Вид капіталу, його елементи
Скрьггие витрати, пов'язані з фізичним: основним (будівлею, обладнанням, машинами, транспортом і т, д.) І оборотним (виробничими запасами, незавершеним виробництвом, готовою продукцією та ін.), Фінансовим, людським капіталом
Вид виробничих ресурсів, їх потенціал
Пов'язані з потенціалом технічних, трудових ресурсів системи управління, інформаційного забезпечення та ін.
Етап прийняття управлінського рішення
Пов'язані зі створенням капіталу, з використанням капіталу
Повнота використання капіталу
Пов'язані з використанням капіталу повністю, частково, повним невикористанням