Капітальні вклади

Капітальні вкладення - це інвестиції в основний капітал, в тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння, а також придбання основних засобів (машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальний роботи і інші витрати)

Основними принципами обліку вкладень у необоротні активи є:

v Повнота відображення в обліку всіх господарських операцій, пов'язаних з вкладеннями у необоротні активи та їх документальне підтвердження;

v Угоди, пов'язані з вкладеннями у необоротні активи повинні бути оформлені договором, укладеними відповідно до вимог цивільного законодавства;

v Вкладення у необоротні активи повинні враховуватися окремо від поточних витрат підприємства.

будівельні роботи та реконструкція;

інструменти та інвентар, передбачені кошторисом;

інші статті капітальних вкладень.

Пунктом 52 Методичних вказівок по веденню основних засобів допускається при придбанні та створення об'єктів нерухомості до моменту реєстрації права власності на них в разі його введення в експлуатацію переводити з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» на рахунок 01 «Основні засоби» (якщо виконуються такі вимоги - закінчені капітальні вкладення, оформлені відповідні первинні облікові документи з приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію, є первинні документи про введення об'єктів в екс плуатації). Однак обов'язковість такого перекладу з наведеної норми не слід. З моменту подачі документів на державну реєстрацію об'єкт може продовжувати враховуватися на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» на окремому субрахунку. При цьому до моменту державної реєстрації забудовник по об'єктах, прийнятим у фактичну експлуатацію нараховує амортизацію в установленому порядку.

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та ін. Введених в експлуатацію і оформлені в установленому порядку, списується з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунків 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 04 «Нематеріальні активи» і ін. При цьому до складу об'єкта можуть входити: окремо розташовані будинки, споруди, вбудовані та прибудовані приміщення підсобного призначення (електростанції, котельні, компресорні, насосні станції). Після закінчення будівництва вони відображаються в обліку як введені в експлуатацію одночасно з введенням основного об'єкта, за кошторисом якого вони будувалися.

Відповідно до п. 5 ст. 270 НК Україна витрат платника податку з придбання та створення амортизується майна для цілей оподаткування прибутку не враховуються.

При безоплатну передачу вкладень у необоротні активи витрати на їх придбання не зменшують податкову базу по податку на прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Вартість ліквідованого об'єкта незавершеного будівництва не може бути врахована в складі витрат (подп. 8 п. 1 ст. 265 НКРФ).

При продажу вкладень у необоротні активи необхідно визначити предмет договору. Якщо предметом договору є майно, то його податкова вартість повинна бути врахована при формуванні податкової бази по податку на прибуток в режимі, встановленому ст. 268 НК РФ.

Якщо організація спише відразу 10 відсотків вартості основного засобу, амортизувати доведеться тільки 9/10 від первісної вартості основних засобів. Таке нововведення поширюється на суми, витрачені на добудову, дообладнання, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів. А ось вартість об'єктів, отриманих безоплатно, амортизується повністю. 10 відсотків від їх вартості списати одноразово можна.

Пунктом 8 статті 258 НКРФ визначено, що основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації підлягають включенню до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав.

Пунктом1 статті 130 ГКРФ до нерухомого майна віднесено земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі, споруди.