Якщо одержувач товару - підрозділ - інститут професійних бухгалтерів московського регіону

Якщо одержувач товару - підрозділ

Є.П. Титова. експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Організація зареєстрована в Москві, склад знаходиться в Московській області (одержувач товару). За місцем знаходження складу зареєстровано відокремлений підрозділ, власного розрахункового рахунку у нього немає. Який КПП (головної організації або відокремленого підрозділу) повинен бути зазначений в договорі купівлі-продажу, рахунку-фактурі, платіжному дорученні?

Відповідно до статті 11 НК Україна відокремлений підрозділ - будь територіально відокремлений від організації підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця.

Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ.

Здійснюючи фінансово-господарську діяльність, відокремлений підрозділ не має права укладати договори від свого імені. Відповідальність за зобов'язаннями такого підрозділу несе юридична особа, тобто організація (ст. 56 ГК РФ). Тому договір може бути укладений тільки від імені організації.

Вказівка ​​КПП покупця в рахунку-фактурі

Згідно з пунктом 3 статті 169 НК РФ, обов'язок складати рахунки-фактури, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів покладено на платників ПДВ.

Рахунки-фактури можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування тільки при виконанні вимог, встановлених пунктами 5. 5.1. 5.2 і 6 статті 169 НК Україна (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Додатком № 1 до Правил передбачено, що в рахунку-фактурі повинні бути відображені:

• в рядку 6 - повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів;
• в рядку 6а - місце знаходження покупця відповідно до установчих документів;
• в рядку 6б - ідентифікаційний номер і код причини поставки на облік платника податків-покупця.

При цьому вступили в силу нові Правила, як і раніше діяли, не містять будь-яких роз'яснень з даного питання, на відміну від порядку заповнення рядка 2б «ІПН / КПП продавця», в якій при реалізації товарів через відокремлений підрозділ вказується КПП відповідного підрозділу.

У той же час, з огляду на, що зазначений лист є відповіддю на приватний запит платника податків, допускаємо, що позиція, висловлена ​​фахівцями МінфінаУкаіни, може бути обумовлена ​​лише якимись особливостями, що містяться в тексті запиту.

У свою чергу, зауважимо, що вказівка ​​КПП в рахунку-фактурі передбачено тільки Правилами. Податковий кодекс України такого обов'язку не встановлює. Нагадаємо, що акти виконавчих органів влади, в тому числі Уряду РФ, не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори, тобто норми Податкового кодексу України в цілому і глави 21 НК РФ, зокрема, що прямо встановлено нормою пункту 1 статті 4 НК РФ.

При цьому в силу абзацу 3 пункту 2 статті 169 НК Україна невиконання вимог до рахунку-фактурі, не передбачених пунктами 5 і 6 цієї статті, не може бути підставою для відмови прийняти до відрахування суми податку, пред'явлені продавцем.

Отже, якщо в рахунку-фактурі буде вказано КПП, «хибний» з точки зору податкового органу, це не може бути підставою для відмови в застосуванні податкового відрахування по ПДВ.

Для усунення неясностей організація може скористатися правом, наданим платникам податків підпунктом 2 пункту 1 статті 21 НК РФ, і звернутися в МінфінУкаіни за письмовими роз'ясненнями з питань застосування законодавства України про податки і збори в ситуації, що розглядається.

Повноваження МінфінаУкаіни давати роз'яснення платникам податків з питань застосування законодавства України про податки і збори закріплені в пункті 1 статті 34.2 НК РФ.

Листи МінфінаУкаіни, видані відповідно c зазначеною нормою, не спрямовані на встановлення, зміну або скасування правових норм або загальних правил, що конкретизують нормативні приписи, не є нормативно-правовими актами, що підлягають обов'язковому виконанню, і носять виключно рекомендаційний характер. Тому платник податків повинен самостійно приймати рішення, керуватися йому в конкретній ситуації роз'ясненнями МінфінаУкаіни.

Проставлення КПП платника в платіжному дорученні

До обов'язкових реквізитів платіжного доручення відносяться найменування платника, номер його рахунку, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) (подп. «Г» п. 2.10 Положення ЦБР).

Код причини постановки на облік отримувача коштів відбивається в поле № 102.

Згідно з підпунктом «м» пункту 2.10 Положення ЦБР поля «Платник», «Одержувач», «Призначення платежу», «ІПН» (ІПН платника), «ІПН» (ІПН одержувача), а також поля 101-110 в розрахункових документах на перерахування і стягнення податкових та інших обов'язкових платежів заповнюються з урахуванням вимог, встановлених Федеральною податковою службою, Міністерством фінансів Укаїни і Федеральною митною службою в нормативних правових актах, прийнятих спільно або за погодженням з БанкомУкаіни.

Таким чином, конкретні вимоги щодо заповнення КПП встановлені тільки при заповненні платіжних доручень на перерахування податкових і митних платежів.

Як має заповнюватися поле № 102 у разі перерахування платежів за придбаний товар, одержувачем якого є відокремлений підрозділ, ні в одному нормативно-правового акта не роз'яснюється. Ні з цього питання і будь-яких роз'яснень офіційних органів.

На нашу думку, беручи до уваги, що оплата вантажу здійснюється безпосередньо з розрахункового рахунку головного офісу, в платіжному дорученні має бути вказаний його КПП, а не КПП відокремленого підрозділу.