Якими проводками відображаються транспортні витрати

Поняття і види транспортних витрат

Більшість компаній, зайнятих виробничою або торговельною діяльністю, користуються послугами транспортних компаній або мають власний автопарк. При покупці активів організація також несе інші супутні витрати, які разом з витратами на доставку утворюють транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ).

Кожна компанія зобов'язана внести і затвердити в обліковій політиці перелік витрат, які слід згодом відносити до ТЗВ. Для цього потрібно використовувати НПА з наступного списку:

У п. 6 цього документа наведені витрати, пов'язані із заготівлею і доставкою МПЗ до місця їх використання. це:

У п. 70 методичних вказівок міститься перелік ТЗВ, які можна зараховувати до придбання матеріалів. У цей список включені такі види витрат:

У класифікаторі є розділ «Транспортування і зберігання», в ньому наводиться список транспортних послуг, на який слід орієнтуватися. Справа в тому, що НК Україна не містить формулювання, що відноситься до такого виду витрат. Тому при організації бухгалтерського та податкового обліку необхідно розробити і затвердити в обліковій політиці ідентичний перелік транспортних послуг.

Слід врахувати, що для бухобліку велике значення має вид ТЗВ. А саме:

  • ТЗВ, зумовлені придбанням матеріалів;
  • ТЗВ, зумовлені придбанням товарів:
    • в торговій компанії;
    • неторговой компанії;
  • ТЗВ, обумовлені реалізацією готової продукції або товарів.

Відзначимо особливості бухобліку для кожного виду.

ТЗВ при покупці матеріалів

ПБО 5/01 визначає, що ТЗВ включаються в фактичну вартість матеріалів (пп.6, 11). Пунктом 83 методичних вказівок допускається використання трьох способів записи ТЗВ в умовах покупок. Компанії наказано вибрати один із наведених нижче варіантів і внести його в облікову політику підприємства.

  1. Для відображення використовується 15-й рахунок «Заготівельні і придбання матеріалів».
  • договірні ціни (при цьому в них не повинні бути враховані супутні витрати на заготівлю і доставку);
  • ціни, що діяли в минулих періодах;
  • заплановані ціни;
  • середні ціни, що діють по певній групі МПЗ.

Для того щоб показати, які записи робляться при приході і списання матеріалів, складемо наступну таблицю:

При формуванні наведеної таблиці були використані, крім вже описаних, такі рахунки:

  • 10-й - «Матеріали»;
  • 20-й - «Основне виробництво»;
  • 23-й - «Допоміжні виробництва»;
  • 60-й - «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
  • 71-й - «Розрахунки з підзвітними особами»;
  • 76-й - «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

У пункті 87 методичних вказівок наведені формули, за якими ведеться розрахунок відсотка списання цінових відхилень. Порядок розрахунку наступний:

К = (Откл0 + Откл1) / (М0 + М1) × 100,

К - розмір відхилення в процентах;

Откл0 - розмір відхилення на початку місяця (залишок);

Откл1 - розмір відхилення, накопиченого протягом місяця;

М0 - обсяг матеріалів на початку місяця в облікових цінах;

М1 - обсяг матеріалів, що надійшли протягом місяця в облікових цінах.

Откл2 = К × М2,

Откл2 - розмір відхилень, які можна списати на витрати;

М2 - обсяг матеріалів в облікових цінах, який списаний на витрати.

  1. Для відображення використовується спеціальний субрахунок на 10-му рахунку «Матеріали».

Для таких обставин наведемо наступну табличну форму за записами:

Зазначені вище формули можуть застосовуватися і в цьому випадку. При цьому обраний розрахунковий метод слід затвердити в обліковій політиці.

  1. ТЗВ безпосередньо включаються в фактичну вартість матеріалів.

Даний спосіб доступний лише тим компаніям, у яких перелік використовуваних матеріалів невеликий і є групи матеріалів, які займають превалюючий обсяг у загальній їх кількості. Інакше кажучи, якщо ТЗВ припадають на такі запаси, то такі витрати увійдуть у вартість одиниці матеріалу.

ТЗВ при купівлі товарів

Коли ведеться закупівля товарів, відповідні нагоди транспортні витрати можуть враховуватися теж різними способами, які залежать від того, якою діяльністю займається компанія.

Так, торговельним компаніям, дозволяється вибрати спосіб обліку з наступного переліку:

  1. ТЗВ включені в собівартість товарів (п. 6 ПБУ 5/01): Дт 41, субрахунок «ТЗВ» Кт 60.

Якщо для обліку товарів використовують 15-й рахунок «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», то запис буде така: Дт 15 Кт 60.

Після закінчення місяця обумовлені продажем витрати можна списати на собівартість. Запис при цьому буде така: Дт 90, субрахунок «Витрати на продаж» Кт 44.

Обраний спосіб обліку слід обов'язково внести до облікової політики підприємства.

У наведених вище записах на додаток до вже згадуваним наведені такі рахунки:

Якщо використовується часткове списання, то в облікову політику треба буде внести метод, який буде застосовувати компанія при поділі ТЗВ між реалізованими товарами і тими, які залишилися зберігатися на складі. Нормативні акти не містять рекомендацій, який метод вибирати в різних обставинах. Тобто компанії вільні його вибирати самі.

Однак можна зорієнтуватися за допомогою формули, наведеної в ст. 320 НК РФ:

К = (ТР0 + ТР1) / (Т1 + Т2) × 100,

К - середній відсоток ТЗВ, які припали на товарні залишки на кінець місяця;

ТР0 - витрати на транспорт, які відповідають нереалізованим товарними залишками на початок місяця;

ТР1 - витрати на транспорт, понесені в поточному місяці;

Т1 - вартість товарів, які вже куплені і продані в поточному місяці;

Т2 - вартість товарів, які куплені, але не продані на кінець місяця.

ТР2 = К × Т2,

ТР2 - витрати на транспорт, які припали на нереалізовані товарні залишки на кінець місяця;

Т2 - вартість товарів, які вже придбані, але не продані на кінець місяця.

  • ТЗВ перевищують 10% від розміру виручки від реалізації,
  • ТЗВ протягом року нерівномірні.

Транспортні витрати при продажу товарів або готової продукції

Можливі такі варіанти обліку витрат на доставку:

  1. Якщо ціна доставки входить у вартість товару.

Такий варіант найчастіше має місце, коли товар за договором доставляється постачальником до складу покупця і в первинних документах ціна доставки не виділяється окремо.

Транспортні витрати в наведених обставин - це витрати на продаж. Запис відповідної транзакції в бухобліку буде така: Дт 44 Кт 60, 76.

Такі витрати в кінці місяця слід списати на собівартість в повній мірі. Запис буде така: Дт 90, субрахунок «Витрати на продаж» Кт44.

  1. Ціна доставки наведена окремо від вартості товару.

Якщо в договорі на придбання товару ціна доставки виділена, це означає, що постачальник має намір отримати оплату за доставку окремо. У такому випадку має місце виручка за транспортні послуги. Витрати, пов'язані з доставкою, треба відобразити наступним записом: Дт 23 Кт 02, 10, 70, 69.

Подальше списання витрат: Дт 90, субрахунок «Собівартість транспортних послуг» Кт 23.

Організація для обліку транспортних витрат повинна використовувати той спосіб, який оптимально відповідає її виду діяльності. Він закріплюється в обліковій політиці, і продуманий вибір допоможе до мінімуму скоротити час, що витрачається на розрахунки різниць між бухгалтерським і податковим обліком.