Які позареалізаційні витрати враховувати при розрахунку податку на прибуток

Склад позареалізаційних витрат, які зменшують податкову базу по податку на прибуток, наведено в пункті 1 статті 265 Податкового кодексу РФ. До них, зокрема, відносяться:

До позареалізаційних витрат прирівнюються деякі види збитків. Наприклад, податкову базу по податку на прибуток зменшують:

збитки минулих років, виявлені в поточному звітному (податковому) періоді;

суми безнадійних боргів (якщо організація створює резерв по сумнівних боргах суми безнадійних боргів, не покритих за рахунок резерву);

недостачі матеріальних цінностей (при відсутності винних осіб);

втрати від стихійних лих і надзвичайних ситуацій.

Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

Про це сказано в пункті 2 статті 265 Податкового кодексу РФ.

Перелік позареалізаційних витрат відкритий. Отже, в зменшення податкової бази по податку на прибуток можна списати і інші витрати, які не пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Але за умови, що вони відповідають критеріям пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. Тобто якщо ці витрати економічно обгрунтовані і документально підтверджені.

Момент визнання витрат

Якщо організація застосовує метод нарахування, позареалізаційні витрати включайте в розрахунок податкової бази в порядку, передбаченому пунктом 7 статті 272 Податкового кодексу РФ. Якщо організація застосовує касовий метод, списуйте позареалізаційні витрати в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 273 Податкового кодексу РФ. Дати визнання витрат при використанні методу нарахування і при використанні касового методу наведено у відповідних таблицях.

Ситуація: в який момент при розрахунку податку на прибуток можна включити до витрат суму недостачі, якщо винні в розкраданні особи не встановлені?

Відповідь на це питання залежить від методу, яким організація визначає доходи і витрати для розрахунку податку на прибуток.

Якщо організація застосовує метод нарахування, недостачу можна списати до витрат в момент, коли факт відсутності винних осіб підтверджений документально (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) . При застосуванні касового методу для обліку витрат необхідно також підтвердити повну оплату майна, недостача якого виявлена (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Документами, що підтверджують факт відсутності винних осіб, є акти уповноважених відомств (наприклад, органів попереднього розслідування, судів) (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Конкретний перелік таких документів законодавством не встановлено.

При розгляді справи в суді факт відсутності винних осіб може підтвердити виправдувальний вирок (ч. 2 ст. 302 КПК України). Цей документ буде підставою для списання збитків (недостачі) від розкрадань майна.

Порада. є аргументи, що дозволяють організаціям визначити момент списання збитку від розкрадання при розрахунку податку на прибуток на підставі будь-якого документа уповноваженого відомства, що підтверджує факт відсутності винних осіб. Вони полягають в наступному.

Ситуація: чи можна при розрахунку податку на прибуток включити до складу витрат вартість орендованого майна, втраченого (пошкодженого) в результаті надзвичайних ситуацій?

Так, можна, якщо договором оренди передбачено право орендодавця на відшкодування шкоди, заподіяної його майну з вини орендаря.

При розрахунку податку на прибуток враховуються обґрунтовані і документально підтверджені витрати, які пов'язані з діяльністю організації, спрямованої на отримання доходів (ст. 252 НК РФ). У випадках, передбачених статтею 265 Податкового кодексу РФ, до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, можна віднести деякі види документально підтверджених збитків.

Крім того, до складу збитків від пожежі можна включити витрати, пов'язані з його гасінням і ліквідацією наслідків (за вирахуванням вартості отриманих при цьому матеріалів).

Вартість втрат від пожежі можна списати на витрати в тому періоді, в якому ви підтвердили їх документами:

довідкою Державної протипожежної служби;

протоколом огляду місця події;

актом про пожежу, яким встановлюється причина загоряння;

актами інвентаризації, в яких відображена сума збитку.

Договором оренди може бути передбачено право орендодавця на відшкодування шкоди, заподіяної його майну з вини орендаря. Наприклад, щодо договорів оренди транспортних засобів з екіпажем такий порядок прямо передбачений статтею 639 Цивільного кодексу РФ. Якщо орендодавець має право вимагати відшкодування збитків (в т. Ч. Компенсації вартості втраченого (пошкодженого) майна), то при розрахунку податку на прибуток орендар може врахувати такі витрати на підставі підпункту 13 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: чи можна при розрахунку податку на прибуток врахувати витрати, пов'язані з відшкодуванням контрагенту упущеної вигоди?

Якщо з вини організації її контрагент не отримав (не зміг отримати) будь-які доходи, він має право вимагати відшкодування такої упущеної вигоди (ст. 15 ГК РФ). Компенсуючи втрачену вигоду, винна організація несе певні витрати. Однак при розрахунку податку на прибуток можна врахувати витрати на відшкодування лише реального матеріального збитку (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Витрати на відшкодування упущеної вигоди до таких витрат не відносяться. Тому включати їх до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, неправомірно.

Ситуація: як врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на оплату банківської гарантії?

Якщо отримання банківської гарантії є обов'язковою умовою діяльності організації, включайте такі витрати до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. В іншому випадку такі витрати визнаються позареалізаційними.

Главою 25 Податкового кодексу України передбачено два варіанти обліку витрат на оплату банківських послуг:

в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

в складі позареалізаційних витрат (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Якщо оплата банківської гарантії не є обов'язковою умовою діяльності організації, витрати, пов'язані з її отриманням, організація може врахувати на підставі підпункту 15 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ. Наприклад, так треба чинити, якщо необхідність отримання банківської гарантії викликана умовами укладеного договору або правилами проведення тендера (конкурсу), в якому бере участь організація.

У деяких випадках фінансове відомство рекомендує включати витрати на оплату банківської гарантії до первісної вартості придбаного майна. Наприклад, так треба чинити, якщо банківська гарантія забезпечувала:

повернення позикових коштів, залучених для покупки основного засобу;

оплату товарно-матеріальних цінностей, відвантажених постачальником з умовою про відстрочення платежу.

Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на оплату банківської гарантії

Основним видом діяльності організація «Альфа» є торгівля. «Альфа» отримала банківську гарантію від КБ «Надійний», яка забезпечує її зобов'язання за контрактом на поставку товарів для муніципальних потреб. За надання гарантії «Альфа» виплатила банку винагороду в сумі 40 000 рублів.

Витрати на оплату банківських послуг відносяться до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Тому винагороду за надану банківську гарантію бухгалтер «Альфи» врахував на рахунку 91 (Інструкція до плану рахунків):

Дебет 76 Кредит 51
- 40 000 руб. - виплачено винагороду банку за видачу банківської гарантії;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 40 000 руб. - відображено в складі інших витрат винагороду за видачу банківської гарантії.

Отримання банківської гарантії обумовлено вимогами муніципального контракту. Для організації-виконавця оплата виданої гарантії є економічно обґрунтованим витратою. При розрахунку податку на прибуток суму винагороди 40 000 руб. бухгалтер «Альфи» включив до складу позареалізаційних витрат (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порада. враховуючи, що порядок податкового обліку витрат на придбання банківських гарантій чітко не врегульовано, організація може визначити його самостійно і закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Незалежно від обраного способу обліку витрати на оплату банківської гарантії повинні бути економічно обгрунтовані і документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальним підтвердженням таких витрат можуть служити:

договір між організацією і контрагентом, в якому прописана вимога про отримання банківської гарантії;

договір про надання банківської гарантії, укладений з банком.