Як зарахувати переплату і не поплатитися за це, податковий портал

Платники податків не з чуток знають про те, що інспектори повертають податки з бюджету з великим небажанням. Однак процедура повернення податку пов'язана не тільки з ризиками претензій з боку перевіряючих, а й з ризиками, які є наслідком суперечливих роз'яснень компетентних органів і неточностей законодавства. У статті ми постараємося зорієнтувати платників податків у важких ситуаціях, що виникають при заліку (повернення) податку з бюджету.

Процедура проведення заліку податку в рахунок переплати, а також повернення з бюджету надміру сплачених (стягнених) сум викликає у платників податків безліч питань. Розглянемо деякі з них і дамо рекомендації щодо того, як зарахувати переплату без втрат для компанії.

Як підтвердити наявність переплати

Як бути, якщо дані платника податків і інспекції не сходяться

ТОВ "Альфа" вирішило зарахувати цю суму в рахунок майбутніх платежів, а пізніше провести звірку розрахунків з податковою інспекцією, щоб підтвердити різницю в сумі 54 000 руб. (625 000 - 571 000), між даними свого обліку і обліку податкової інспекції.

Таким чином, у ТОВ "Альфа" було безперечне право зарахувати зайво сплачену суму ПДВ:

платіжними дорученнями платника податків;
інкасовими дорученнями (розпорядженнями) податкового органу;
інформацією про виконання платником податків обов'язку зі сплати податків, що міститься в базі даних.

Цю базу даних податковий орган формує щодо кожного платника податків, вона характеризує стан розрахунків з бюджетом по податках і відображає операції, пов'язані з нарахуванням, надходженням платежів, заліком або поверненням сум податку.

Чи можна зарахувати переплату по ПДВ в рахунок недоїмки по ПДФО

Звернемося до питання про можливість заліку надміру сплаченого ПДВ в рахунок сплати недоїмки по ПДФО.

Зверніть увагу

Інспектори навряд чи погодяться з тим, що платник податків має право зарахувати суму надміру сплаченого податку на прибуток або ПДВ в рахунок майбутніх платежів з ПДФО. Однак у платника податків є шанс відстояти своє право в судовому порядку.

Таким чином, якщо інспекція відмовить платнику податків у праві зарахувати переплату по ПДВ в рахунок майбутніх платежів з ПДФО, то у нього є шанс відстояти це право в суді.

Коли ініціатор заліку - платник податків, а коли - інспекція

Процедури заліку можна розбити на два типи:

проведені самостійно податковим органом;
проводяться з ініціативи платника податків.

Звернемося до першого типу ситуацій, коли інспекція сама приймає рішення про залік. Якщо у платника податків є недоїмка по інших податках і заборгованість по пені і штрафів, то сума переплати насамперед спрямовується на їх погашення (п. 5 ст. 78 НК РФ). Такий залік інспектори проводять самостійно. При цьому платник податків має право подати до інспекції письмову заяву про проведення заліку, т. Е. Ініціювати початок процедури заліку.

Податковий орган повинен прийняти рішення про залік протягом 10 днів:

з дня, коли інспекція виявила факт надмірної сплати податків;
з дня підписання акта спільної звірки розрахунків з бюджетом (якщо вона проводилась);
з дня набрання законної сили рішенням суду (якщо платник податків звертався до суду);
з дня отримання заяви платника податків (якщо він таку заяву подавав).

Інспекція зобов'язана оповістити платника податків про прийняте рішення щодо заліку сум або про відмову в заліку податку в письмовій формі протягом п'яти робочих днів з дня прийняття цього рішення (п. 6 ст. 6 1. п. 9 ст. 78 НК РФ).

Візьміть на озброєння

Якщо у платника податків немає недоїмки по податках, але він хоче зарахувати суми переплати в рахунок майбутніх платежів з цих податків, то йому обов'язково потрібно подати до інспекції письмову заяву.

Перейдемо до другої ситуації, коли процедуру заліку ініціює сам платник податків. Така ініціатива необхідна, коли у нього немає недоїмки за іншими податками (зборами, пені, штрафів), але він хоче зарахувати суму надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів з цього або іншим податкам. Залік також проводиться за видами податків: переплата по одному федеральному податку здійснюється в рахунок майбутніх платежів по іншому федеральному податку. У цих випадках платник податків обов'язково повинен подати письмову заяву до податкового органу.

Рішення про проведення заліку інспекція приймає протягом 10 днів з дня отримання заяви від організації або з дня підписання акта спільної звірки (п. 4 ст. 78 НК РФ). Простежимо розвиток ситуації, розглянутої в прикладі 1.

У зв'язку з тим що ТОВ "Альфа" ініціювало надання довідки про стан розрахунків, податковий орган самостійно прийняв рішення направити частину переплати по ПДВ на погашення:

Плануючи, як розпорядитися залишком переплати, ТОВ "Альфа" враховувало, що інспекція може прийняти таке рішення. Залишок переплати склав 541 500 руб. (571 000 - 3500 - 26 000).

Пені за час на роздуми для інспекції

Як показує практика, платників податків цікавить і порядок взаємодії з інспекцією в наступній ситуації. Платник податків подає заяву про зарахування переплати в останній день терміну платежу. У податкового органу є 10 днів з дня отримання заяви для проведення заліку. Чи вправі інспекція нараховувати пені за період до моменту винесення рішення про залік?

Будьте обережні

Якщо платник податків подає заяву в останній день терміну, відведеного для сплати податку, то йому можуть бути нараховані пені за період до дня винесення рішення про залік.

Виходить, що якщо платник податків подає заяву в останній день терміну, відведеного для сплати податку, податковий орган прийме рішення про залік або відмову в проведенні заліку вже після закінчення терміну платежу, і на несплачені суми нараховуються пені. Вони нараховуються за стільки днів у рамках зазначеного десятиденного строку, скільки пройшло від закінчення терміну сплати податку до прийняття рішення про залік. Продовжимо розглядати ситуацію, освітлену в прикладах 1 і 2.

Слід визнати, що формально, з точки зору дотримання процедури, позиція МінфінаУкаіни логічна. Однак питання нарахування пені не може залежати від дотримання процедури.

Особливості повернення ПДВ з бюджету

Відсотки за прострочення повернення: як обчислювати?

Як відомо, якщо податковий орган не повертає платнику податків запитані суми протягом місяця, то на суму надміру сплаченого податку, яку не повернено в установлений термін, нараховуються відсотки за кожний календарний день порушення терміну повернення. Спірним є питання про те, виходячи з якої кількості днів у році повинні розраховуватися відсотки за порушення терміну повернення надміру сплачених сум.

слово експерту

С.В. Розгляну,
заступник директора Департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни

Звернемося до питання про те, чи можна направити наявну у платника податків переплату на виконання його обов'язки як податкового агента. Зазначу, що один і той же особа може виступати в якості платника податків і податкового агента. При цьому слід враховувати, що податковий агент має ті ж права, що і платник податків.

У той же час сплата податку за рахунок коштів податкового агента не допускається, т. Е. Податковий агент повинен утримати податок з коштів, що виплачуються платнику податку. Тільки з цього моменту обов'язок платника податків вважається виконаним (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ), а значить, зарахувати переплату по ПДВ в рахунок недоїмки по ПДФО не можна. Також слід мати на увазі особливі положення щодо приймання платнику податків податку, зайво утриманого податковим агентом, встановлені, зокрема, ст. 231 НК РФ.

Розглянемо також ситуацію, коли платник податків попросив направити переплату за єдиним податком на погашення недоїмки по іншому. З якого моменту пені на зазначену недоїмку перестають нараховуватися? Терміни винесення податковим органом рішення про заліку надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки встановлені в ст. 78 НК РФ. Слід звернути увагу, що на підставі ст. 45 НК Україна з дня, коли інспекція виносить рішення про залік сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, пені та штрафів, обов'язок зі сплати відповідного податку вважається виконаним.

Тому нарахування пені з дня, наступного за останнім днем, відведеним податковому органу на прийняття рішення про залік, не можна визнати правомірним. При цьому пені не повинні нараховуватися на суму недоїмки, яка дорівнює сумі переплати, рішення про заліку якої не було своєчасно прийнято.