Як з податку на прибуток враховувати витрати, які належать до окремих звітних періодів

При розрахунку податку на прибуток деякі види витрат потрібно враховувати не одноразово, а протягом певного терміну. Це стосується витрат, які відносяться до декількох звітних періодів (п. 1, 6 ст. 272, п. 9 ст. 262, п. 2 ст. 261, п. 3 ст. 268 НК РФ).

Віднесення витрат до кількох звітних періодів проводиться на підставі умов договору, в рамках якого ці витрати здійснюються.

Якщо витрати здійснюються в рамках договору, за яким:

отримання доходів передбачено протягом декількох звітних періодів;
поетапна здача товарів (робіт, послуг) не передбачена,

такі витрати визнаються з урахуванням принципу рівномірності. При цьому методику визнання (розподілу) витрат організація визначає самостійно, закріпивши її в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

Це випливає з пункту 1 статті 272 Податкового кодексу РФ.

попередні платежі

Момент визнання витрат

Момент визнання витрат, що відносяться до декількох звітних періодів, залежить від двох чинників:

від виду витрат;

від застосовуваного організацією методу податкового обліку.

Деякі витрати при розрахунку податку на прибуток визнаються за спеціальними правилами. До них відносяться:

1. Витрати на наукові дослідження і (або) дослідно-конструкторські розробки, в результаті яких отримані нематеріальні активи. За власним вибором організація має право списувати їх через амортизацію або враховувати протягом двох років у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (п. 9 ст. 262 НК РФ).

2. Витрати на освоєння природних ресурсів. Залежно від виду робіт їх потрібно списувати протягом 12 місяців або двох років (але не більше терміну експлуатації) (п. 2 ст. 261 НК РФ).

3. Витрати за договорами обов'язкового і добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення). При методі нарахування за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, страхові та пенсійні внески визнаються в складі витрат рівномірно. Якщо страхова сума або пенсійний внесок перераховані одним платежем, витрати визнаються протягом терміну дії договору. При сплаті страхових сум або пенсійного внеску декількома платежами (в розстрочку) витрати по кожному платежу визнаються протягом терміну, відповідного періоду сплати (році, півріччю, кварталу, місяця). І в тому і в іншому випадку витрати розподіляються пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді (п. 6 ст. 272 НК РФ). При касовому методі всю суму внесків можна включити до складу витрат одноразово, тобто в момент сплати (п. 3 ст. 273 НК РФ). При цьому термін дії страхового договору значення не має.

4. Збиток від реалізації майна, що амортизується. Він включається до складу витрат рівними частками протягом терміну, який розраховується як різниця між терміном корисного використання майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації (п. 3 ст. 268 НК РФ).

5. Витрати на придбання права на укладення договору оренди земельних ділянок. Їх можна врахувати при розрахунку податку на прибуток одним з двох способів, закріплених в обліковій політиці (подп. 1 п. 3, подп. 2 і 4 ст. 264.1 НК РФ).

Якщо організація придбала земельну ділянку в розстрочку, а період розстрочки перевищує термін, встановлений організацією для списання витрат, їх слід ураховувати рівномірно протягом періоду розстрочки, передбаченого договором (абз. 4 подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Наприклад, обліковою політикою організації передбачено, що при розрахунку податку на прибуток витрати на придбання прав на земельні ділянки списуються рівномірно протягом шести років. Організація придбала земельну ділянку за договором, який передбачає розстрочку платежу на 10 років. В цьому випадку визнавати в податковому обліку витрати на придбання земельної ділянки організації доведеться рівномірно протягом 10 років.

Всі інші витрати, які відносяться до кількох звітних періодів, визнайте в залежності від застосовуваного методу податкового обліку.

метод нарахування

При методі нарахування витрати, пов'язані з отриманням доходів в декількох періодах, визнайте з урахуванням наступних правил.

Якщо період, до якого відносяться витрати, точно визначити неможливо (наприклад, коли договір безстроковий), витрати все одно не можна списати одноразово. У цьому випадку організація повинна сама вирішити, як розподілити витрати по звітних періодах. Така умова передбачає абзац 2 пункту 1 статті 272 Податкового кодексу РФ.

Зокрема, витрати можна розподілити:

рівномірно протягом терміну, встановленого наказом керівника організації;

пропорційно доходам, отриманим від реалізації товарів (робіт, послуг), за якими понесені витрати.

Обраний спосіб розподілу витрат, що відносяться до декількох звітних періодів, закріпіть в обліковій політиці організації для цілей оподаткування (ст. 313 НК РФ).

Приклад відображення при розрахунку податку на прибуток витрат, що відносяться до декількох звітних періодів. Період, до якого відносяться витрати, можна точно визначити. Організація застосовує метод нарахування

За умовами договору Кондратьєву виплачується винагорода у вигляді фіксованого разового платежу в розмірі 144 000 руб.

Податковий облік організація веде методом нарахування. В обліковій політиці для цілей оподаткування встановлено, що витрати за довгостроковими договорами списуються на поточні витрати рівномірно протягом усього терміну дії цих договорів.

Звітний період з податку на прибуток в організації - квартал. Сума винагороди, яку бухгалтер може врахувати при розрахунку податку на прибуток в кожному звітному періоді, становить 18 000 руб. (144 000 руб. 2 роки. 4 кв.).

Приклад відображення при розрахунку податку на прибуток витрат, що відносяться до декількох звітних періодів. Період, до якого відносяться витрати, точно визначити не можна. Організація застосовує метод нарахування

Податковий облік організація веде за методом нарахування.

В обліковій політиці організації для цілей оподаткування встановлено, що, якщо період, до якого відносяться витрати за довгостроковими договорами, невідомий, вони списуються на поточні витрати рівномірно протягом терміну, встановленого наказом керівника організації.

Відповідно до наказу керівника організація буде використовувати не виключне право на літературний твір протягом п'яти років.

Організація звітує з податку на прибуток поквартально. Сума винагороди, яку бухгалтер може врахувати в податковій базі кожного звітного періоду, становить 7200 руб. (144 000 руб. 5 років. 4 кв.).

В обліковій політиці організації для цілей оподаткування встановлено, що, якщо період, до якого відносяться витрати за довгостроковими договорами, невідомий, вони списуються на поточні витрати пропорційно доходам, отриманим від реалізації товарів (робіт, послуг), за якими понесені витрати.

Організація звітує з податку на прибуток поквартально. У I кварталі фактично був отриманий дохід від реалізації книг Кондратьєва в сумі 100 000 руб. Сума винагороди, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток в I кварталі, становить:
144 000 руб. × (100 000 руб. 600 000 руб.) = 24 000 руб.

касовий метод

Якщо організація використовує касовий метод, суму витрат, що відносяться до декількох звітних періодів, врахуйте відразу після оплати (за винятком тих витрат, які при розрахунку податку на прибуток визнаються за спеціальними правилами). Тобто при касовому методі розподіляти такі витрати не потрібно. Визнайте їх одноразово. Це випливає з пункту 3 статті 273 Податкового кодексу РФ.

Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат, що відносяться до декількох звітних періодів. Комерційна організація розраховує податок на прибуток, застосовує касовий метод

ТОВ «Виробнича фірма" Майстер "» займається будівництвом. В обліковій політиці організації для цілей бухобліку обраний спосіб рівномірного списання витрат майбутніх періодів.

Відповідно до наказу керівника «Майстри» програма складського обліку буде використовуватися організацією протягом п'яти років.

Дебет 60 Кредит 51
- 15 000 руб. - оплачений рахунок постачальника комп'ютерної програми;

Дебет 97 Кредит 60
- 15 000 руб. - відображено вартість придбаної програми в складі витрат майбутніх періодів.

«Майстер» веде податковий облік за касовим методом. Звітним періодом з податку на прибуток є місяць.

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) - відображено відстрочене податкове зобов'язання.

При списанні в обліку витрат майбутніх періодів до складу поточних витрат щомісяця протягом п'яти років бухгалтер робить такі записи:

Дебет 26 Кредит 97
- 250 руб. (15 000 руб. 5 років. 12 міс.) - списані витрати майбутніх періодів, що припадають на поточний місяць;

Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 50 руб. (250 руб. × 20%) - списана частина відкладеного податкового зобов'язання, яка припадає на витрати майбутніх періодів.

Якщо активи більше не використовуються

Ситуація: як в податковому обліку вчинити з тією частиною витрат, яку не встигли списати, оскільки спочатку витрати розподілили на кілька звітних періодів, але потім організація раніше терміну перестала використовувати пов'язані з цими витратами активи?

Порядок списання витрат, які відносяться до кількох звітних періодів, організація встановлює самостійно. При цьому період їх списання визначається виходячи з періоду, протягом якого організація планує отримувати доходи з допомогою активів або послуг, на придбання (створення) яких були спрямовані витрати. Це випливає з абзацу 3 пункту 1 статті 272 Податкового кодексу РФ.

Будь-які витрати, які враховуються при оподаткуванні прибутку, повинні бути економічно обгрунтовані і документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порада: в обліковій політиці для цілей оподаткування закріпіть одноразове списання витрат, що відносяться до декількох звітних періодів, в разі виходу з обігу активу, з придбанням (створенням) якого вони були пов'язані. При перевірці така запис в обліковій політиці дозволить уникнути розбіжностей з податковою інспекцією. Оскільки це буде підтверджувати, що витрати були списані одноразово згідно з раніше встановленим порядком.

Порада: при попередній оплаті послуг, які носять що триває характер, в договорі з виконавцем пропишіть термін і порядок повернення частини авансу при односторонньому (дострокове) відмову від отримання послуг. Наявність цих умов дозволить організації уникнути фінансових втрат, коли вона перестане потребувати заздалегідь оплачених послуг.

Застосування ПБО № 18/02

Якщо в податковому обліку витрати, пов'язані з кількох звітних періодів, визнаються одноразово, а в бухобліку - поступово, то виникає тимчасова різниця (п. 8 ПБО 18/02). Це призводить до формування відкладеного податкового зобов'язання (п. 15 ПБУ 18/02).