Як врахувати послуги оцінювача майна переданого до статутного капіталу в бухгалтерському та податковому
Законом про ТОВ дозволяється в статутний капітал вносити майно. Однак такий актив за своєю вартістю може перевищувати 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а значить, для його оцінки потрібно експерт.
Тому виникає цілком закономірне питання: якщо запрошується незалежний оцінювач для підтвердження вартості даного майна, як врахувати в подальшому витрати на оплату його послуг з оцінки майна?
Як врахувати послуги оцінювача в бухгалтерському обліку?
Варто нагадати, що:
- згідно п.1 ст.15 федерального закону №14-ФЗ від 08.02.98г. «Про товариства з обмеженою відповідальністю» статутний капітал можна поповнювати грошима, матеріальними активами або майновими правами. Витрати (тобто зобов'язання засновника щось оплатити за свій рахунок) в даний склад не входять;
- якщо в статутний капітал (далі по тексту - КК) вноситься актив вартістю понад 20-ти тисяч рублів, то для його оцінки повинен обов'язково бути запрошений незалежний оцінювач.
Однак до реєстрації фірми послуги оцінювача оплачуються засновниками. І, якщо дані витрати не були зроблені за рахунок коштів, внесених до статутного капіталу, то компенсація зазначених витрат засновникам може бути проведена створеної ними організацією, але тільки після її реєстрації.
У цьому випадку організація сама приймає рішення про доцільність відшкодування оплати послуг оцінювача засновникам. І на рахунках бухгалтерського обліку це може виглядати наступним чином:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» Кредит рахунку 76 «Різні дебітори і кредитори» - відображено вартість послуг оцінювача;
Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки», 50 «Каса» - відшкодовані витрати засновників по оплаті ними послуг оцінювача.
Дія будь-яких нормативних актів з бухгалтерського обліку поширюється тільки на ті факти господарської діяльності, які були здійснені організацією після її реєстрації.
Однак організація має право прийняти на себе всі ризики, пов'язані з її рішенням по компенсації засновникам послуг оцінювача. Тому, відносячи дані послуги до складу інших витрат, організація буде керуватися наступними:
- в пункті 3 ПБУ №10 / 99 «Витрати організації» (наказ Мінфіну України № 33н від 06.05.99г.) дано закритий перелік випадків, що не визнаються витратами ні за яких обставин. І в їх числі немає виплати компенсації засновникам за послуги оцінювача;
- крім того, зазначені виплати відповідають критеріям визнання їх витратами, які дані в п.16 ПБО №10 / 99. Зокрема, послуги оцінювача необхідні для реалізації вимог закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» в інтересах новостворюваного Товариства;
- зазначені виплати відносяться до складу інших на підставі п.5 та п.11 ПБО №10 / 99.
Варто нагадати, що будь-яка господарська операція повинна бути підтверджена первинними документами, які на підставі федерального закону №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» зобов'язані виконувати положення статті 9 в плані реквізитів, тобто містити наступну інформацію:
Однак все одно питання про визнання компенсації засновнику оплачених ним послуг оцінювача як витрати залишається відкритим і досить спірним.
Тим більше, за загальним правилом федерального закону №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» визнати в якості фактів господарської діяльності організації можна тільки ті угоди, які були реалізовані нею після її реєстрації. Тому найбезпечніше не визнавати цю виплату в якості витрат взагалі.
Але провести виплату компенсації засновникам за рахунок коштів створеної ними організації все-таки можна.
А що з цього приводу говорить податкове законодавство?
Як врахувати послуги оцінювача при внесенні майна в КК в податковому обліку?
У податковому обліку визнати такі виплати як витрати не можна ні за яких умов. Справа в тому що:
- зазначені виплати проводилися в той період, коли самої організації ще не було в юридичному розумінні. А платником податків визнається, зокрема, відповідно до ст.246 Податкового Кодексу України (далі по тексту - НК РФ) тільки організація, тобто юридична особа, що пройшла реєстрацію в установленому порядку (п.2 ст.11 НК РФ);
- зазначені виплати не відповідають критеріям ст.252 НК РФ. Згідно з цією статтею до витрат відносяться документально підтверджені й економічно виправдані витрати, тобто мають грошове вираження. Однак саме з документальним оформленням якраз і виникають складнощі, оскільки для цілей податкового обліку потрібно, щоб документи були виписані на ім'я фірми. Крім того, в ст.252 НК Україна мова йде тільки про витрати, які були здійснені самим платником податків. А це можливо лише після державної реєстрації юридичної особи. І це обмеження «працює» не тільки для податку на прибуток, але і для спрощеного податкового режиму.
Так само не варто забувати, що витрати на послуги оцінювача, як втім, і інші організаційні витрати, які мали місце бути до реєстрації підприємства, не можна врахувати навіть у вигляді нематеріальних активів:
Тому якщо все-таки організація вирішить визнати послуги оцінювача майна, оплачені засновниками до її реєстрації, як витрати (!) Хоча б тільки в бухобліку, їй доведеться, відобразити виникнення постійної різниці. Так що варто це робити?
Тим більше ПБО 10/99 пропонує більш «безболісний» варіант обліку: в абз.5 п.16 даного Положення сказано, що якщо організація здійснила витрати, які не відповідають критеріям витрат, то в бухобліку визнається дебіторська заборгованість.
Якщо планується звільнення за прогул покрокова процедура-схема може відповісти на деякі питання.
Готові бізнес-плани для малого бізнесу можна взяти за основу і доопрацювати його під свої умови.