Як враховувати втрати від внутрішнього браку при оподаткуванні

При розрахунку податку на прибуток втрати від шлюбу в повному обсязі враховуйте в складі інших витрат (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При цьому не важливо, за чий рахунок списується шлюб: за рахунок співробітника (постачальника) або за рахунок організації.

Втрати від виправного браку будуть дорівнюють витратам на його усунення, від невиправного браку - собівартості бракованих виробів (готової продукції, напівфабрикатів і т. Д.). Якщо організація застосовує метод нарахування, такі втрати враховуйте в повній сумі при розрахунку податку на прибуток в тому періоді, до якого вони відносяться (ст. 272 і 318 НК РФ). Наприклад, вартість матеріалів, переданих на усунення виправного браку, враховуйте в момент їх передачі зі складу (т. Е. В момент оформлення вимоги-накладної за формою № М-11). Якщо організація використовує касовий метод. виручку від реалізації зменшать всі втрати, за якими виконані умови визнання їх при оподаткуванні (п. 3 ст. 273 НК РФ). Наприклад, втрати від виправного браку, рівні вартості покупних матеріалів, витрачених на його усунення, включіть в податкову базу в той період, в якому ці матеріали були використані. При цьому вони повинні бути оплачені постачальнику.

Суми, утримані з винуватців шлюбу, враховуйте в складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

При касовому методі позареалізаційні доходи визнайте в момент надходження грошових коштів в рахунок відшкодування шкоди (наприклад, в день утримання збитку із зарплати співробітника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методі нарахування дохід визначайте як суму відшкодування збитку на дату її визнання винною особою (наприклад, на дату видання наказу про стягнення збитків у з зарплати співробітника). Якщо організація добивається відшкодування збитків через суд, датою визнання доходу є день вступу в силу судового рішення. Про це сказано в підпункті 4 пункту 4 статті 271 Податкового кодексу РФ. Наприклад, якщо збиток стягується з співробітника - судове рішення, за загальним правилом, вступає в силу через 10 днів після його винесення (ст. 209 ЦПК РФ). У цьому випадку доходи визнаються в розмірі, зазначеному в судовому рішенні.

Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні втрат від внутрішнього виправного браку

ВАТ «Виробнича фірма" Майстер "» займається виготовленням м'яких меблів. Організація застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування). Податок на прибуток платить щомісяця.

У цьому ж місяці шлюб був усунутий. Витрати на його виправлення склали 23 624 руб. в тому числі:

Так як співробітником відшкодовується не вся сума шлюбу, виникають втрати від шлюбу. Їх бухгалтер розрахував так:
23 624 руб. - 15 000 руб. = 8624 руб.

Дебет 28 субрахунок «Виправний брак» Кредит 10
- 8 000 руб. - списана вартість матеріалів, використаних для виправлення шлюбу;

Дебет 28 субрахунок «Виправний брак» Кредит 70
- 12 000 руб. - нарахована зарплата співробітникам, виконуючим шлюб;

Дебет 28 субрахунок «Виправний брак» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФССУкаіни по внесках на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 24 руб. - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань;

Дебет 73-2 Кредит 28 субрахунок «Виправний брак»
- 15 000 руб. - віднесені витрати по виправленню шлюбу за рахунок винного співробітника;

Дебет 20 Кредит 28 субрахунок «Виправний брак»
- 8624 руб. - враховані втрати від виправного браку в витратах на виробництво;

Дебет 70 Кредит 73-2
- 3828 руб. - утримані втрати від шлюбу із зарплати Волкова.

При розрахунку податку на прибуток бухгалтер включив до складу інших витрат вартість виправного браку - 23 624 руб. а в доходах відбив суму відшкодування - 15 000 руб.

Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні втрат від внутрішнього невиправного браку

Собівартість невиправного браку за даними бухобліку склала 15 000 руб.

Так як співробітником відшкодовується не вся сума шлюбу, виникають втрати від шлюбу. Їх бухгалтер розрахував так:
15 000 руб. - 10 000 руб. = 5 000 руб.

Дебет 28 субрахунок «Невиправний брак» Кредит 20
- 15 000 руб. - списана собівартість шлюбу;

Дебет 73-2 Кредит 28 субрахунок «Невиправний брак»
- 10 000 руб. - відображено суму, яка буде утримана з працівника в відшкодування витрат по випуску шлюбу;

Дебет 20 Кредит 28 субрахунок «Невиправний брак»
- 5 000 руб. - враховані втрати від невиправного браку в витратах на виробництво.

Якщо організація вибрала об'єктом оподаткування доходи, то суми збитку від внутрішнього невиправного браку або витрат на усунення внутрішнього виправного браку при розрахунку єдиного податку не зважайте. Такі організації не враховують будь-які витрати (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Якщо організація застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, при розрахунку єдиного податку витрати у вигляді сум збитків від внутрішнього невиправного браку не зменшують податкову базу. Це пояснюється тим, що таких витрат (втрати від шлюбу) немає в переліку витрат, які можна враховувати при розрахунку єдиного податку (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А ось витрати на усунення виправного браку (матеріальні витрати, зарплата співробітників, зайнятих виправленням браку, і т. Д.), Які передбачені пунктом 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, вчіть при розрахунку єдиного податку в загальному порядку (п. 2 ст. 346.16 і ст. 346.17 НК РФ).

Незалежно від обраного об'єкта оподаткування вартість шлюбу, яку погашає винуватець, збільшує податкову базу (п. 1 ст. 346.15 та п. 3 ст. 250 НК РФ). Суму позареалізаційні доходи врахуйте в момент оплати: утримання із зарплати, внесення грошей у касу і т. Д. (П. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок єдиного податку втрати від внутрішнього браку не впливають.

ОСНО і ЕНВД

Як правило, завжди можна визначити, до якого виду діяльності відносяться втрати від шлюбу. Тому, якщо організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД, втрати від браку продукції, використовуваної в діяльності, перекладеної на ЕНВД, і діяльності на загальній системі оподаткування, необхідно враховувати окремо для податку на прибуток і ПДВ (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26, п. 4 і 4.1 ст. 170 НК РФ).

Втрати від шлюбу, які відносяться до діяльності на загальній системі оподаткування, будуть збільшувати інші витрати з податку на прибуток (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Втрати від шлюбу, які відносяться до діяльності на ЕНВД, при оподаткуванні не враховуйте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).