Як визначити вартість незавершеного виробництва

Кількість залишків незавершеного виробництва визначається в кінці місяця за результатами інвентаризації та (або) на підставі первинної документації (форма № МХ-15). Акт інвентаризації незавершеного виробництва складіть у довільній формі.

Приклад визначення вартості залишків незавершеного виробництва. Організація оцінює незавершене виробництво по вартості сировини, матеріалів і напівфабрикатів

ВАТ «Виробнича фірма" Майстер "» виробляє папір формату А4. Облікової політики «Майстри» передбачена оцінка незавершеного виробництва за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. Облік витрат ведеться із застосуванням рахунку 40.

Прямі витрати склали 203 906 руб. в тому числі:

Сума непрямих витрат за місяць склала 138 000 руб.

Загальна сума витрат організації за місяць склала 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).

В обліку «Майстри» були зроблені такі записи:

Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70 ...)
- 341 906 руб. - враховані витрати на виробництво паперу;

Дебет 40 Кредит 20
- 330 906 руб. (110 000 руб. 20 куб. М × 18 куб. М + 74 000 руб. +
19 906 руб. + 138 000 руб.) - відображена фактична собівартість виробленої продукції.

Вартість залишків незавершеного виробництва становить:
341 906 руб. - 330 906 руб. = 11 000 руб.

Оцінка за прямими витратами

Оцінка за фактичними, нормативними затратами

При застосуванні способу оцінки незавершеного виробництва за фактичною або нормативної собівартості обсяг незавершеного виробництва оцінюється виходячи з умовно-натуральних показників, які організація визначає самостійно. Наприклад, в якості такого показника можна використовувати еквівалентну кількість готових виробів.

Коефіцієнт готовності продукції на кожній наступній стадії виробництва розраховується наростаючим підсумком з урахуванням коефіцієнта готовності продукції на попередній стадії. Величина цих коефіцієнтів повинна бути встановлена технологічною службою організації.

Щоб визначити обсяг незавершеного виробництва, еквівалентного кількості готових виробів на кінець місяця, потрібно розрахувати еквівалентну кількість готових виробів на кожній стадії виробничого процесу. Для цього скористайтеся формулами:

Еквівалентну кількість готових виробів на першій стадії виробничого процесу

Приклад розрахунку вартості залишків незавершеного виробництва. Організація оцінює незавершене виробництво за фактичними витратами

Головним технологом організації затверджені коефіцієнти готовності одиниці продукції (шуби) за стадіями виробництва:

обробка та вироблення шкурок - 20 відсотків;
лекальна раскройка і пошиття шуби - 80 відсотків;
лазерна обробка хутра шуби і випуск готового виробу - 100 відсотків.

Сума загальновиробничих витрат - 42 000 руб.
Сума загальногосподарських витрат - 56 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10
- 900 000 руб. - списані матеріали на виробництво шуб;

Дебет 20 Кредит 25
- 42 000 руб. - списані загальновиробничі витрати;

Дебет 20 Кредит 26
- 56 000 руб. - списані загальногосподарські витрати.

на стадії обробки і вичинки шкурок - 50 штук;
н а стадії лекальної розкрою і пошиття - 100 штук.

На підставі цих даних бухгалтер визначив еквівалентну кількість готової продукції в залишках на кожній стадії виробничого процесу. Обсяг незавершеного виробництва в еквівалентних одиницях склав:

на стадії обробки і вичинки шкурок - 1 од. (50 шт. 10 шт. / Од. × 20%);
на стадії лекальної розкрою і пошиття - 8 од. (100 шт. 10 шт. / Од. × 80%).

Фактична собівартість готової продукції, зданої на склад, відображена проводкою:

Ситуація: чи може бути незавершене виробництво при наданні послуг?

Обсяг незавершеного виробництва складається в бухобліку (дебетове сальдо по рахунку 20 «Основне виробництво») на останню дату звітного періоду. Послуга вважається наданою, якщо між виконавцем і замовником підписано двосторонній акт про надання послуги та замовник не має претензій по її якості (п. 2 ст. 720, 783 ЦК України).

Якщо договір про надання послуг укладено на термін більше одного місяця, то послуга носить триваючий характер. За таких послуг виручку можна визнавати двома способами:

поетапно по мірі надання послуг;

одноразово по виконанню договору в цілому.

У першому випадку залишків незавершеного виробництва в обліку не буде. Це пояснюється тим, що всі витрати, пов'язані з наданням послуг протягом звітного місяця, будуть списані з рахунку 20 одним із способів, закріплених в обліковій політиці для цілей бухобліку.

з використанням рахунку 46 «Виконані етапи по незавершених роботах»;

без використання рахунку 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».

У другому випадку витрати, пов'язані з наданням послуг, можуть бути враховані в складі витрат (т. Е. Списані на рахунок 90 «Продажі») тільки після того, як сторони підпишуть акт про надання послуг. До тих пір поки цей акт не оформлений, вся сума витрат, накопичених на рахунку 20 по цій послузі, формуватиме вартість незавершеного виробництва.

Незалежно від характеру послуг, що надаються (короткочасні або тривають) в податковому обліку організації-виконавці мають право на списання прямі витрати на витрати поточного звітного періоду без розподілу на незавершене виробництво (п. 2 ст. 318 НК РФ). У зв'язку з цим у другому випадку розбіжності в порядку обліку витрат приведуть до появи тимчасових різниць. У зв'язку з цим в бухобліку потрібно буде відобразити відстрочене податкове зобов'язання. Такий висновок випливає з положень пунктів 10, 15, 18 ПБО 18/02.

Ситуація: як в бухгалтерському і податковому обліку відобразити продаж майна у вигляді залишків незавершеного виробництва, які обліковуються на рахунку 20?

У бухобліку виручку від продажу майна, який обліковується в складі залишків незавершеного виробництва, віднесіть до інших доходів за кредитом рахунка 91. Запис зробіть на дату переходу права власності на них до покупця (п. 7, 16 ПБО 9/99). При цьому вартість залишків незавершеного виробництва спишіть в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» як інші витрати (п. 11, 19 ПБО 10/99).

Продаж залишків незавершеного виробництва відобразіть наступними проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
- відображено продаж залишків незавершеного виробництва;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ (якщо організація є платником податку).

На момент передачі залишків незавершеного виробництва покупцеві зробіть проводку:

Дебет 91-2 Кредит 20
- списана фактична вартість залишків незавершеного виробництва.

Передачу майна, який обліковується в складі незавершеного виробництва, оформите актом (ст. 556 ЦК України).

При розрахунку податку на прибуток суму, виручену від продажу майна, який обліковується в складі залишків незавершеного виробництва, відобразіть в доходах від реалізації в розмірі договірної вартості без урахування ПДВ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А витрати, пов'язані зі створенням майна і з його реалізацією, включіть до складу витрат (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реалізація майна, в тому числі враховується в складі незавершеного виробництва, визнається об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 і п. 3 ст. 38 НК РФ). Тому, якщо продавець є платником ПДВ, у момент відвантаження (передачі) майна або отримання передоплати за договором нарахуєте цей податок (п. 1 ст. 167 НК РФ).