Як визначити амортизаційну групу придбаного ос чи можна визначити амортизаційну групу

Консультації експертів служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Організація (загальна система оподаткування лінійний спосіб амортизації у бухгалтерському та податковому обліку) придбала нежитлове приміщення (ОС) в будинку, побудованому в 1900 році, в іншої організації. В акті за формою ОС-1 вказана залишкова вартість ОС на дату продажу, приналежність до десятої амортизаційної групі і фактичний термін експлуатації (113 років), але не зазначено термін корисного використання ОС. Уточнити у організації-продавця строк корисного використання придбаного приміщення не представляється можливим. У організації відсутня технічний паспорт на будівлю, але є кадастровий паспорт.

Як визначити строк корисного використання ОС в бухгалтерському та податковому обліку? Чи можна встановити термін корисного використання ОС самостійно (наприклад 5 або 10 років)?

У податковому обліку організації слід визначати строк корисного використання на підставі абзацу другого п. 7 ст. 258 НК РФ, тобто самостійно з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів. Документом, що підтверджує правомірність такого підходу, крім акта про приймання-передачі приміщення і кадастрового паспорта, є довідка про технічний стан будівлі або будь-який інший документ, виданий територіальним органом БТІ і містить відомості про дату спорудження будівлі. Крім того, організація повинна включити придбане приміщення в десяту амортизаційну групу відповідно до акта приймання-передачі, отриманим від попереднього власника.

У бухгалтерському обліку організація має право самостійно визначити строк корисного використання придбаного приміщення. При цьому документального підтвердження терміну фактичного корисного використання даного приміщення попередніми власниками не потрібно.

А). Визначення амортизаційної групи

Відповідно до п. 1 ст. 258 НК Україна амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання.

Відзначимо, що податковим законодавством України не передбачено будь-яких виключень з цього правила, що надають платникам податків право довільно визначати амортизаційну групу придбаних об'єктів основних засобів.

У ситуації, що розглядається попереднім власником приміщення визначено, що це приміщення належить до десятої амортизаційної групі, тому організація-покупець також має включити його в десяту амортизаційну групу.

Б). Визначення терміну корисного використання

Згідно п. 1 ст. 258 НК Україна терміном корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень ст. 258 НК Україна і з урахуванням Класифікації основних засобів.

Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вжитку, з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації по цих об'єктах вправі визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. При цьому строк корисного використання даних основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їх корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником (абзац перший п. 7 ст. 258 НК РФ).

1) Строк корисного використання визначається відповідно до Класифікації основних засобів (відповідно до п. 1 ст. 258 НК РФ);

2) Строк корисного використання визначається відповідно до Класифікації основних засобів і зменшується на термін фактичного використання об'єкта основних засобів попередніми власниками (відповідно до першого речення п. 7 ст. 258 НК РФ);

3) Строк корисного використання визначається відповідно до терміну корисного використання, встановленого колишнім власником, і зменшується на термін фактичного використання попереднім власником (відповідно до другого речення п. 7 ст. 258 НК РФ).

Застосовуваний в організації порядок визначення терміну корисного використання необхідно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування.

У ситуації, що розглядається термін фактичного використання приміщення попереднім власником, згідно з актом про приймання-передачі приміщення по формі N ОС-1, становить 113 років. Тому організація має право відповідно до абзацу першого п. 7 ст. 258 НК Україна зменшити термін корисного використання на 113 років.

У той же час, якщо організація встановить строк корисного використання менш 113 років (що цілком закономірно для приміщення в будинку, побудованому в 1900 році), термін фактичного використання приміщення перевищить термін його корисного використання. Ця обставина, в свою чергу, є підставою для застосування абзацу другого п. 7 ст. 258 НК РФ, тобто для самостійного визначення строку корисного використання приміщення з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

Однак для самостійного визначення строку корисного використання з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів організація повинна мати у своєму розпорядженні документальне підтвердження того, що термін фактичного використання будівлі, в якому було придбано приміщення, попередніми власниками перевищив строк корисного використання цієї будівлі, визначається з урахуванням Класифікації основних засобів. На це вказують податкові органи.

- акт про приймання-передачі приміщення;

- технічний паспорт будівлі (його копія або виписка з нього із зазначенням року побудови будівлі);

- довідка про технічний стан будівлі.

У ситуації, що розглядається залишкова вартість, згідно з актом про приймання-передачі приміщення, не дорівнює нулю, що не дозволяє говорити про те, що термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників відповідає терміну його корисного використання, який визначається Класифікацією основних засобів, або перевищує цей термін . У той же час НК Україна ставить застосування норми, встановленої абзацом другим п. 7 ст. 258 НК РФ, в залежність від величини терміну фактичного використання об'єкта основних засобів, а не від його залишкової вартості.

Крім того, податковим законодавством України не визначено перелік документів, що підтверджують термін корисного використання об'єктів основних засобів і термін їх фактичної експлуатації.

На думку суддів, в ситуації, що розглядається для підтвердження того, що строк корисного використання об'єкта нерухомості минув до моменту його придбання, досить документації, отриманої у органів Бюро технічної інвентаризації (БТІ). При цьому така документація має пріоритет над первинними документами, складеними попередніми власниками.

З огляду на вищевикладене, вважаємо, що організація в ситуації, що розглядається має право визначати строк корисного використання на підставі абзацу другого п. 7 ст. 258 НК РФ, тобто самостійно з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

Як було сказано вище, документами, що підтверджують правомірність такого визначення терміну корисного використання, згідно з роз'ясненнями податківців є: акт про приймання-передачі приміщення, технічний паспорт будівлі і довідка про технічний стан будівлі. У той же час в ситуації, що розглядається організація має в своєму розпорядженні не технічним паспортом, а кадастровим паспортом.

Крім того, з огляду на роз'яснення податківців, організації також слід запросити в територіальному органі БТІ довідку про технічний стан будівлі.

Відповідно до п. 4 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБО 6/01) терміном корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації.

Пунктом 20 ПБО 6/01 передбачено, що строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку виходячи з:

- очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

- очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

- нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад терміну оренди).

Таким чином, термін корисного використання об'єктів основних засобів, у тому числі використовуваних раніше іншими організаціями, визначається організаціями самостійно при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтерське законодавство України не пред'являє до визначення терміну корисного використання будь-яких вимог крім вимог, передбачених п. 20 ПБО 6/01 і п. 59 Методичних вказівок. Тому з метою бухгалтерського обліку організація може встановити для придбаного приміщення будь-який термін корисного використання з урахуванням положень зазначених норм.

Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Гусєв Кирило, Королева Олена