Як виписати рахунок-фактуру (без пдв)

Організація, яка застосовує метод нарахування, надає медичні послуги з кардіології і функціональної діагностики (зняття електрокардіограми з використанням спеціального медичного обладнання та програмних засобів) .По умовами укладених договорів проводиться передоплата одноразово 6 600 рублів на рік (без ПДВ). Клієнт може знімати ЕКГ в будь-який час доби протягом року в межах цієї сумми.Можно чи, застосовуючи рахунок 46, нарахувати виручку з бухгалтерського обліку рівномірно щомісяця, виписуючи щомісяця акт виконаних робіт? Як правильно в такому випадку оформити договір на послуги? Як виписати рахунок-фактуру (без ПДВ)?

Відповідно до Наказу Мінфіну України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню» № 94н від 31.10.00, рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах» призначений для узагальнення інформації про закінчені, відповідно до укладених договорів, етапах робіт, що мають самостійне значення. Цей рахунок використовується при необхідності організаціями, які виконують роботи довгострокового характеру, початкові і кінцеві терміни виконання яких зазвичай відносяться до різних звітних періодів (будівельні, наукові, проектні, геологічні і т.п.).

У вашому випадку, цей рахунок застосовувати не можна, так як зняття електрокардіограми з використанням спеціального медичного обладнання та програмних засобів не носить довгострокового характеру.

На наш погляд, в ситуації, викладеної в питанні, має місце аванс.

Для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками Планом рахунків передбачено рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», для обліку авансів отриманих, рекомендується використовувати субрахунок 62.2 «Аванси отримані».

Залік суми передоплати відбивається проводкою Дт 62.2 «Аванси отримані» Кт 62.1 «Розрахунки з покупцями за надані послуги».

Визнання доходу від надання послуг, рекомендується відображати проведенням Дт 62.1 «Розрахунки з покупцями за надані послуги» Кт 90.1 "Дохід" (ця проводка робиться при виставленні розрахункового документа - у Вашому випадку, акта виконаних робіт).

Після усного уточнення, від головного бухгалтера отримана інформація про те, що на здійснення даного виду діяльності, Організацією отримана ліцензія, на надання послуг з діагностики, профілактики та лікування, безпосередньо надаються населенню в рамках амбулаторно-поліклінічної (в тому числі долікарської) медичної допомоги, включаючи проведення медичної експертизи.

Цей вид послуг включено до переліку, затвердженого Постановою Уряду України «Про затвердження переліку медичних послуг з діагностики, профілактики та лікування, що надаються населенню, реалізація яких незалежно від форми і джерела їх оплати не підлягає обкладенню податком на додану вартість» № 132 від 20.02.01

Відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не підлягають оподаткуванню послуги, що надаються населенню, по діагностиці, профілактиці та лікуванню незалежно від форми і джерела їх оплати за переліком, що затверджується Кабінетом РФ.

Відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, в тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до статті 149 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний скласти рахунок-фактуру.

Таким чином, на підставі вищевикладеного, ми вважаємо, що договір на надання послуг, у Вашій ситуації, не передбачає якихось особливостей.

Марченко О.В. аудитор ЗАТ АФ «Бізнес-Аудит» тел. 225-69-58