Як відрізнити інший сукупний дохід від прибутку

Деякий час назад стандарт МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності» істотно змінився і з'явився звіт про сукупний дохід, який складається з двох форм:

1) звіту про прибуток і збитки (ОПУ) і
2) іншого сукупного доходу (ПКД).

І тут почалося багато плутанини і сумнівів серед студентів ДипИФР, АССА, CIMA (eng) і навіть серед укладачів звітності по МСФО! Так як багато хто з нас просто не змогли зрозуміти і розібратися в тому, які статті відображаються в ПКД, а які статті відображаються ОПУ?

Така ситуація зберігається до цих пір. Навіть в даний час, коли я працюю зі слухачами, то бачу, що вони часто не впевнені, чи мають справу з іншим сукупним доходом або прибутком і збитком. І які зміни повинні бути відображені в складі власного капіталу?

Давайте спробуємо в цьому розібратися. У чому різниця між іншим сукупним доходом і прибутком / збитком? У чому різниця між іншим сукупним доходом і звітом про зміни в капіталі?

Ключ до вирішення проблеми лежить в понятті чистих активів

Перш за все, ми повинні розуміти, що таке чисті активи. Чисті активи - це загальні активи за вирахуванням зобов'язань компанії. Іншими словами, це те ж саме, що і власний капітал.

Якщо загальна сума активів більше, ніж загальна сума зобов'язань, то виникає позитивний капітал (чисті активи). Коли загальна сума активів менше загальної суми зобов'язань, то виникає негативний власний капітал (чисті активи).

Що включається в чисті активи?

Зазвичай туди входять наступні статті:
  • акціонерний капітал
  • Емісійний прибуток
  • нерозподілений прибуток
  • резерви (інші компоненти капіталу)

Що може викликати зміни в чистих активах?

Чисті активи (власний капітал) можуть збільшуватися або зменшуватися в результаті декількох операцій, наприклад:
  • акціонери вкладають грошові кошти в компанію
  • компанія викуповує власні акції з ринку
  • компанія виплачує дивіденди акціонерам
  • компанія отримує прибуток або збиток
  • компанія переоцінює певні активи безпосередньо через капітал, а не через прибуток або збиток

Для того, щоб зрозуміти різницю між прибутком / збитком, іншим сукупним доходом і змінами у власному капіталі, треба зрозуміти, де саме ці зміни відбуваються.

1) Зміни, пов'язані з внесенням і поверненням капіталу акціонерам, такі як:

  • Випуск нових акцій
  • Виплата дивідендів акціонерам
  • Викуп власних акцій з ринку

Всі зміни капіталу повинні бути представлені в звіті про зміни в капіталі (ОВК).

2) Зміни, що виникають від діяльності компанії, а не від акціонерів.

А) Зміни, що виникають в результаті основної діяльності компанії, про які повідомляється у звіті про прибутки та збитки (ОПУ) за період, наприклад:

  • Виручка від продажу товарів або послуг
  • Собівартість виробленої продукції, наданих послуг
  • Всі інші доходи і витрати, такі як фінансові, адміністративні, комерційні і т.д.
  • Інші доходи, що виникають в ході діяльності (продаж основних засобів і т.д.)

Ключовим моментом тут також є те, що міжнародні стандарти фінансової звітності не допускають визнання цих змін в іншому сукупному прибутку.

Відповідно, всі ці зміни відображаються в звіті про прибутки і збитки (ОПУ). а далі при закритті звітності сума прибутку включається до складу чистих активів за статтею Нерозподілений прибуток.

B) Зміни, що виникають в результаті різних переоцінок певних статей. і пов'язані з іншої неосновної діяльністю компанії, і які відповідно до вимог різних МСФЗ повинні відображатися в ПКД.

наприклад:
  • Зміни, що виникають при оцінці основних засобів (відповідно до МСФЗ (IAS) 16) і нематеріальних активів (МСФЗ (IAS) 38)
  • Прибутки та збитки, що виникають в результаті перерахунку фінансової звітності закордонної господарської одиниці (МСФЗ (IAS) 21)
  • Ефективна частина прибутків і збитків по інструментах хеджування при хеджуванні грошових потоків
  • Прибутки та збитки від переоцінки наявних для продажу фінансових активів (відповідно до МСФЗ 39) / фінансових активів, які оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (МСФЗ (IFRS) 9)
  • Відносно фінансових зобов'язань, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток: зміни справедливої ​​вартості, пов'язані зі змінами кредитного ризику за зобов'язанням (МСФЗ (IFRS) 9)
  • Актуарні прибутки та збитки щодо програм пенсійного забезпечення (відповідно до МСФЗ (IAS) 19)

Цей список досить вичерпний, і всі ці зміни повинні бути відображені в складі іншого сукупного доходу. І далі при закритті звітності сума іншого сукупного доходу переноситься до складу чистих активів до статті Інші компоненти капіталу.

Питання 1: Чи є це зміна результатом діяльності або це зміна капіталу, пов'язане з акціонерами?

Тобто у фінансовій звітності компанії має бути чітко показано, чому чисті активи збільшуються або зменшуються. Якщо це відбувається за рахунок операцій з акціонерами, то відображається у звіті про зміни капіталу (ОВК). Якщо це відбувається за рахунок діяльності компанії, то в звіті про сукупний дохід, який складається зі звіту про прибутки і збитки (ОПУ) та іншого сукупного доходу (ПКД)?

Якщо Ви визначили, що ці зміни пов'язані з діяльністю компанії, а не пов'язані з акціонерами, задайте собі друге питання:

Питання 2: Чи дозволяють МСФЗ відображати ці зміни в складі іншого сукупного доходу?

Відповідно, якщо МСФЗ вимагають відображати ці зміни в складі іншого сукупного доходу. то вони повинні відображатися у відповідній формі. Якщо немає, то необхідно їх відобразити в складі звіту про прибуток і збитки.

Якщо ви відповіли на ці питання, я впевнена, що Ви ніколи не потрапите в пастку неправильної класифікації статей звітності по МСФО.

Залишилися питання?
Записуйтеся в групу ДипИФР до Олени Вакарюк