Як відобразити в обліку витрати на страхування майна

Страхування майна відноситься до майнового страхування поряд зі страхуванням відповідальності та підприємницьких ризиків (ст. 929 ЦК України).

Таке страхування є обов'язковим, якщо умови і порядок його здійснення визначаються федеральними законами про конкретних видах обов'язкового страхування. Однак законів про обов'язкове страхування майна поки немає.

Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

У бухобліку розрахунки по страхових премій (внесків) на страхування майна відбивайте на рахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» (Інструкція до плану рахунків).

На дату сплати страхової премії (внесків) відобразіть в обліку видачу авансу:

Дебет 76-1 Кредит 51
- сплачено страхові премії (внески).

На розрахунок ПДВ сплата страхової премії не впливає, оскільки витрати на страхування не обкладаються цим податком (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Витрати на страхування слід визнавати в бухгалтерському обліку з дати вступу страхового договору в силу. Якщо така дата договором не передбачена, то він вважається таким що набуло чинності в момент сплати страхової премії. Це випливає зі статті 957 Цивільного кодексу РФ.

Якщо договір укладений на термін, що перевищує один місяць, щомісяця при списанні страхової премії на витрати в обліку робіть проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44 ...) Кредит 76-1
- віднесена на витрати вартість страхової премії за поточний місяць.

Якщо термін договору страхування не перевищує один місяць, то страхову премію включите до складу витрат в тому місяці, коли договір страхування набрав чинності (була сплачена страхова премія):

Дебет 20 (26, 23, 44 ...) Кредит 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
- віднесена на витрати вартість страхової премії за договором страхування.

Якщо договір страхування діє не з першого числа місяця, суму списаних витрат розрахуйте пропорційно кількості днів місяця.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 20, 23, 26, 44, 76).

Ситуація: чи потрібно в бухобліку включити витрати на страхування майна в вартість (первісну вартість) нових товарів, матеріалів (основних засобів)?

Відповідь на це питання залежить від того, чи пов'язані витрати на страхування безпосередньо з придбанням (створенням) нового майна.

Витрати на страхування, як правило, безпосередньо з придбанням, виготовленням та створенням нового майна не пов'язані. Тому їх не потрібно враховувати в первісної вартості майна (п. 8 ПБО 6/01, п. 6 ПБУ 5/01). Таке правило застосовуйте, наприклад, коли нове майно страхується на випадок псування, крадіжки вже після його оприбуткування.

Разом з тим, на практиці можливі ситуації, коли страхові премії (внески) можна розцінити як витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, виготовленням та створенням нового майна. Наприклад, якщо покупець страхує товар на випадок пошкодження його при перевезенні від постачальника. В такому випадку включіть витрати на страхування до первісної вартості майна (п. 8 ПБО 6/01, п. 6 ПБУ 5/01).

Витрати на обов'язкове страхування майна враховуйте при розрахунку податку на прибуток у складі інших витрат у межах страхових тарифів, які затверджені українським законодавством і міжнародними конвенціями. У разі, якщо такі тарифи не затверджені, витрати по обов'язковому страхуванню включайте до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.

Такий порядок передбачений статтею 263 Податкового кодексу.

Витрати по добровільному страхуванню майна враховуйте при розрахунку податку на прибуток, якщо вони перераховані в пункті 1 статті 263 Податкового кодексу РФ. До таких витрат відноситься добровільне страхування:

Витрати з добровільних видів страхування включите до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.

Такий порядок передбачений статтею 263 Податкового кодексу РФ.

Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат постачальника на добровільне страхування вантажу, а також отримання страхового відшкодування у зв'язку з втратою даного вантажу. Право власності на вантаж переходить до покупця в момент його приймання

ТОВ «Альфа» передало товар перевізнику з метою його доставки до покупця. «Альфа» застрахувала вантаж від втрати і пошкодження. Вартість страховки - 40 000 руб. Сума страхового відшкодування - 500 000 руб. При перевезенні товару автомобіль перевізника потрапив в ДТП, в результаті якого товар був повністю знищений. Страхова організація виплатила «Альфі» повну суму страхового відшкодування. Фактична собівартість товару - 450 000 руб. Всі операції проведені в одному місяці.

Бухгалтер «Альфи» так відбив в обліку витрати на страхування:

Дебет 76-1 Кредит 51
- 40 000 руб. - перерахована страхова премія;

Дебет 44 Кредит 76-1
- 40 000 руб. - включена до складу витрат сума страхової премії.

У податковому обліку бухгалтер також врахував всю суму страхової премії.

Факт втрати вантажу і отримання грошей від страхової компанії бухгалтер відбив наступними проводками:

Дебет 91-2 Кредит 45
- 450 000 руб. - списана до складу інших витрат фактична собівартість товарів, знищених в результаті ДТП;

Дебет 76 Кредит 91-1
- 500 000 руб. - відображено суму страхового відшкодування в складі інших доходів;

Дебет 51 Кредит 76
- 500 000 руб. - зарахована на розрахунковий рахунок сума страхового відшкодування.

У податковому обліку суму страхового відшкодування, що підлягає отриманню від страхової компанії, бухгалтер включив у позареалізаційні доходи. Зробив він це на дату прийняття страховою компанією рішення про виплату страхового відшкодування.

Ситуація: чи потрібно в податковому обліку включити витрати на страхування майна в вартість (первісну вартість) нових товарів, матеріалів (основних засобів)?

Ситуація: чи можна при розрахунку податку на прибуток врахувати страхові премії (внески) за договорами добровільного страхування майна з іноземними страховими компаніями? Договори передбачають оплату послуг, які виконуються за пределаміУкаіни.

Таким чином, страхові премії (внески), сплачені іноземної організації, врахувати у витратах можна. Та обставина, що договори страхування передбачають оплату послуг, наданих за межами РФ, для включення страхових внесків до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, значення не має.

Податковий облік витрат на страхування (як добровільного, так і обов'язкового) залежить від періодичності сплати страхової премії і від методу визнання доходів і витрат, який застосовує організація.

Якщо організація застосовує метод нарахування, то в загальному випадку витрати на страхування включите до витрат при розрахунку податку на прибуток рівномірно:

• протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів у звітному періоді - якщо організація сплачує страхові внески разовим платежем;

• протягом терміну, за який сплачено частину страхової премії (рік, півріччя, квартал, місяць) пропорційно кількості календарних днів у звітному періоді, - якщо організація сплачує страхові внески в розстрочку.

І це тому, якщо договір укладено на термін, що перевищує один звітний період з податку на прибуток (т. Е. Місяць або квартал).

Якщо термін договору не перевищує одного звітного періоду з податку на прибуток, то витрати на страхування включайте до складу витрат при розрахунку податку на прибуток в момент оплати.

Такий порядок передбачений пунктом 6 статті 272 Податкового кодексу РФ.

Якщо організація застосовує касовий метод, то незалежно від способу розрахунків зі страховиком страхові премії (внески) зменшують оподатковуваний прибуток в момент сплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Якщо в бухгалтерському та податковому обліку організація визнає витрати на страхування по-різному, в обліку виникнуть тимчасові різниці (п. 10 ПБУ 18/02).

Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на добровільне страхування майна при придбанні основних засобів. Організація застосовує метод нарахування

Бухгалтер «Альфи» так відбив в обліку формування первісної вартості основного засобу.

Дебет 76-1 Кредит 51
- 4000 руб. - перерахована страхова премія;

Дебет 08 Кредит 76-1, 60
- 224 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 4000 руб.) - включені до первісної вартості витрати, пов'язані з його придбанням;

Дебет 60 Кредит 51
- 220 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб.) - оплачена вартість основного засобу і транспортування.

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 800 руб. (4000 руб. × 20%) - відображено відстрочене податкове зобов'язання з різниці між бухгалтерським і податковим обліком в зв'язку з відмінностями у відображенні страхової премії.

Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на добровільне страхування матеріальних цінностей. Організація застосовує касовий метод обліку доходів і витрат

В обліковій політиці для цілей бухобліку встановлено, що витрати на страхування враховуються рівномірно протягом терміну страхування. При цьому враховується кількість календарних днів в кожному місяці.

Бухгалтер «Альфи» так відбив в обліку витрати по страхуванню.

Дебет 76-1 Кредит 51
- 4000 руб. - перерахована страхова премія.

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 739 руб. ((4000 руб. - 307 руб.) × 20%) - відображено відстрочене податкове зобов'язання з різниці між бухгалтерським і податковим обліком.

Ситуація: як при розрахунку податку на прибуток врахувати отримання від страховика частини страхової премії при розірванні договору страхування майна? Організація застосовує метод нарахування.

Відповідь на це питання залежить від порядку визнання страхової премії у витратах з податку на прибуток.

Наприклад, сума страхових внесків становить 100 000 руб. договір розірвано в середині терміну його дії. Таким чином, на момент розірвання договору при рівномірному обліку витрат оподатковуваний прибуток повинна бути зменшена на 50 000 руб.

Відповідно до варіанту, який заснований на позиції МінфінаУкаіни, в цьому випадку подальші коригування податкової бази проводити не потрібно. У підсумку оподатковуваний прибуток скоротить сума в 50 000 руб.

Відповідно до варіанту, який рекомендують інспектори, фінансовий результат від даної операції залишиться таким же, однак буде досягнуто по-іншому. У момент розірвання договору в доходи необхідно включити суму, отриману від страхової компанії, - 50 000 руб. а також недописану частина витрат на страхування - 50 000 руб. В результаті податкова база від даної угоди також складе 50 000 руб. витрат (50 000 руб. - 100 000 руб.).

Таким чином, обидва варіанти формування податкової бази в даному випадку приведуть до одного результату. Зробити свій вибір щодо одного з них організація має право самостійно (з урахуванням положень статті 34.2 Податкового кодексу РФ).

Ситуація: як при розрахунку податку на прибуток відобразити надходження від страховика частини страхової премії при розірванні договору страхування майна? Організація застосовує касовий метод.

Ситуація: чи може організація, яка сплатила страхову премію (внески) за договором добровільного страхування майна не безпосередньо страхової компанії, а через страхового брокера, враховувати такі витрати при розрахунку податку на прибуток?

Податковим кодексом України не встановлено будь-яких особливостей з обліку витрат на страхування майна для випадків, коли договором страхування передбачена оплата страхових внесків через страхового брокера. Таким чином, якщо організація сплатила страхову премію (внески) за договором добровільного страхування майна не безпосередньо страхової компанії, а через страхового брокера, враховувати такі витрати при розрахунку податку на прибуток вона може.

Якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, то витрати на страхування майна ніяк не позначаться на податкових зобов'язаннях організації (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, витрати по обов'язковому страхуванню майна зменшують податкову базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Враховуйте їх у міру оплати страхових премій (внесків) в повній сумі (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Витрати на добровільне страхування майна податкову базу по єдиному податку не зменшують. Це пов'язано з тим, що перелік витрат, які можна врахувати при розрахунку єдиного податку, обмежений (ст. 346.16 НК РФ). І витрати на добровільне страхування в нього не входять.

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ). Тому витрати, пов'язані зі страхуванням майна, на розрахунок ЕНВД не впливають.

ОСНО і ЕНВД

Якщо майно одночасно використовується в діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, і діяльності на загальній системі оподаткування, витрати на його страхування (як добровільне, так і обов'язкове) потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Це пов'язано з тим, що при розрахунку податку на прибуток витрати, що відносяться до діяльності на ЕНВД, враховувати не можна. Вартість страхування майна, використовуваного тільки в одному виді діяльності, розподіляти не потрібно.