Як відобразити в обліку, роздачу безкоштовних товарних (рекламних) зразків

Безкоштовні роздачі: можливі варіанти

З існуючого різноманіття проведених безкоштовних роздач як отримали найбільшу популярність, мабуть, можна виділити наступні види:

- безкоштовні роздачі пробних зразків продукції (або так званий семплінг - проводиться з метою ознайомлення потенційних споживачів з новим продуктом, що вводиться на ринок, його споживчими якостями, відмінними властивостями; при цьому, як правило, «семпли» - це зменшені в порівнянні зі звичайною упаковкою товару зразки, так звані пробники);

- безкоштовні роздачі «під покупку» (наприклад, подарунки покупцям за умови покупки певних товарів або здійснення покупки на певну суму - наприклад, вручення другого зразка продукції в подарунок за умови покупки на суму «не менше 200 грн.», Подарунки в разі покупки якогось виду товару і т. п. - т. е. акції (подарунки) за покупку);

- безкоштовні роздачі (у вигляді призів і подарунків) за підсумками конкурсів, розіграшів, лотерей, акцій.

На якому із способів зупинитися і який варіант при цьому вибрати - кожен суб'єкт господарювання вирішує для себе самостійно.

- кошторис витрат на проведення безкоштовних роздач (в якій постатейно розписуються передбачувані витрати, пов'язані з проведенням акції, вказуються кількість і вартість товарних зразків, призначених для безкоштовних роздач);

- накладні на відпуск безкоштовно роздають цінностей (такі первинні документи складаються в звичайному порядку: передачу призначених для безкоштовних роздач матеріальних цінностей зі складу відповідальних осіб оформляють накладної на внутрішнє переміщення, а видані покупцям безкоштовні подарунки (зразки) списуються на підставі видаткової накладної (в разі безкоштовних роздач робіт / послуг складається акт виконаних робіт / наданих послуг). При цьому видача покупцям особливо цінних подарунків (наприклад, коли подарунками є редмети побутової техніки та ін.) може оформлятися із заповненням акту видачі (відомості видачі подарунків), в якому наводиться вартість подарунка, а також відомості про його одержувача. Повернення подарунків, які не розданих покупцям, на склад (місця зберігання) оформляється також накладної на внутрішнє переміщення;

- при здійсненні безкоштовних роздач (незалежно від того, кому безкоштовно роздаються товарні зразки) нараховує (з урахуванням звичайних цін) податкові зобов'язання з ПДВ (п. 4.2 Закону про ПДВ);

Звичайні ціни. Як бачимо, для відображення податкових наслідків при безкоштовних роздачах важливі звичайні ціни. При цьому з огляду на «безкоштовності» операцій виникає питання: а чи можна (враховуючи, що при безкоштовних роздачах платник податку не отримує коштів в оплату або будь-якої іншої компенсації) вважати звичайну ціну безкоштовно розданих товарних зразків рівною 0 ( «нулю»)? Адже тоді б це призводило до нульових податкових наслідків.

- знижки. тут в свою чергу можливі наступні шляхи:

- знижки в 50% розмірі, т. Е. Коли передбачається продаж акційного товару разом з подарунковим за ціною в 1/2 вартості кожен (варіант, який часто працює при проведенні акцій «друга одиниця товару в подарунок», коли і на першу, і на другу одиницю акційної продукції встановлюється «половинна» ціна);

- знижки в інших розмірах, що встановлюються суб'єктом господарювання самостійно в залежності від умов проведеної акції (так, акція в дусі «при купівлі (сплати) за n-одиниць товару, наступна одиниця - в подарунок» - розглядається як умова надання знижки покупцеві при здійсненні великої покупки. Припустимо, умова: при оплаті 9 сеансів масажу 10-й - безкоштовно (в подарунок), на мові обліку «дарує» підприємства означатиме, що при встановленій ціні такої разової послуги за 1 сеанс в 84 грн. (в тому числі ПДВ - 14 грн.) для покупа телей, відразу наперед сплатили вартість 9-ти сеансів, ціна такої послуги буде знижена - виявиться з 10% знижкою і складе (84 грн. - 84 грн. х 10%) = 75,6 грн. (в тому числі ПДВ - 12, 6 грн.). В результаті: 10 сеансів х 75,6 грн. = 9 сеансів х 84 грн. = 756 грн.).

Про особливості документального оформлення, обґрунтування звичайної ціни в таких випадках (що в ситуаціях зі знижками буде зробити, зауважимо, набагато простіше) і обліку таких операцій ми поговоримо трохи пізніше (див. Статтю на с. 18). Зараз же лише зазначимо, що, застосовуючи такі альтернативні варіанти, краще документально оформити операції саме як акційну розпродаж і надання знижок. До речі, по ходу вкажемо на супутні того переваги: ​​в такому разі у реалізує товари підприємства валові витрати за акційними товарам 2% обмежуватися не будуть, так як п.п. 5.4.4 Закону про податок на прибуток до ситуації вже не матиме відношення, адже в даному випадку має місце звичайна купівля / продаж, а значить, валові витрати за акційними товарам формуються на підставі загального п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток в повному обсязі без будь-яких обмежень. Ну і звичайно ж, в такому разі при «безкоштовних» роздачах, що привабливо, у сторони, яка отримує відпаде необхідність у відображенні валових доходів на вартість подарунка (ПДФО у відповідних випадках у одержувачів-фізосіб), а у зраджує боку продажні наслідки (валові доходи і ПДВ) виявляться мінімальними.

Безкоштовні роздачі за участю посередника

В даному випадку по суті маємо посередницький договір доручення, в якому виробник (замовник) виступає довірителем, а роздрібне торговельне підприємство (розповсюджувач) - в ролі повіреного. Оподаткування таких операцій здійснюється за правилами, встановленими для посередництва.

Так, при безкоштовній роздачі товарів валові доходи виникнуть у замовника (довірителя) виходячи зі звичайних цін (якщо товари, звичайно, безкоштовно роздаються звичайним фізособам і іншим особам, переліченим в п. 7.4 Закону про податок на прибуток). А ось у посередника (розповсюджувача) вартість товару ні при отриманні від довірителя, ні при безкоштовній роздачі до валових доходів не включається.

Складніше виявиться ситуація з ПДВ. Так, слідуючи «посередницьким» п. 4.7 Закону про ПДВ, посередник по ідеї змушений при безкоштовній роздачі нарахувати податкові ПДВ-зобов'язання, в той час як можливості відобразити податковий кредит при цьому у нього не буде, оскільки не відбувається перерахування коштів довірителю (в зв'язку з чим за домовленістю сторін, наприклад, може передбачатися компенсація ПДВ повіреному довірителем). З іншого боку, довіритель з цієї ж причини (ненадходження грошових коштів від посередника) формально може говорити про те, що нараховувати ПДВ-зобов'язання він не повинен. І все ж, як бачимо, такий посередницький варіант не зовсім вдалий. Сторонам краще домовитися і підійти до ситуації дещо інакше: безкоштовну роздачу товарів посередником перевести в розряд продажу товарів посередником, наприклад, зі знижками (наприклад, продаж другого «подарункового» екземпляра товару зі знижкою 50% або знову ж за ціною «1 грн.» ). В такому випадку це вже буде звичайний посередницький договір на продаж, а значить, з відображенням податкових наслідків проблем не виникне.

Безкоштовні роздачі товарних зразків, отриманих від нерезидента

А тепер розглянемо приклади.

В обліку операції будуть відображені в такий спосіб:

Приклад. У день відкриття в супермаркеті нового відділу косметики всім покупцям, вручався пробник - пакетик нового шампуню (купівельна вартість 1 пакетика 1,20 грн .; в тому числі ПДВ - 0,20 грн.). Для продажу пробники не призначені і в торговому залі для покупців не виставлені (в торговельній мережі не поширюються, а використовуються виключно як подарункові зразки). В результаті акції було роздано покупцям 100 пробників шампуню.

В обліку буде відображено:

Безкоштовна роздача товарних зразків

(Роздача пробних зразків - пробників)