Як списати прострочені ліки, економіка і життя

Медичні препарати мають певний термін придатності, термін їх реалізації обмежений. Препарати з вичерпаним терміном придатності знищуються. Іноді таких негідних ліків у організації набирається на досить значну суму.

Чи можна витрати по знищеним ліків, а також витрати на їх ліквідацію врахувати в цілях оподаткування прибутку? І як правильно оформити ліквідацію медикаментів?

Правила знищення медикаментів

Власник ліків (незалежно від того, хто він - індивідуальний підприємець, організація оптової або роздрібної торгівлі ліками, аптека, фармацевтичний завод і т.д.) повинен передати вилучені ліки в підприємство, що має відповідну ліцензію, яке справить їх подальше знищення (п. 5 інструкції). Ці операції здійснюються на договірній основі.

При цьому ліквідація лікарських засобів здійснюється з дотриманням обов'язкових вимог нормативних і технічних документів з охорони навколишнього середовища і проводиться комісією по знищенню лікарських засобів, що створюється органом виконавчої влади суб'єкта Україна в присутності власника або власника лікарських засобів, що підлягають знищенню (п. 6 Інструкції).

Відзначимо, що відповідальність за знищення лікарських засобів несуть індивідуальні підприємці і організації оптової та роздрібної торгівлі, що займаються реалізацією ліків, відповідно до законодавства України (п. 10 Інструкції).

Непридатні ліки виявляються в ході інвентаризації

Наявність на складах ліків з вичерпаним терміном придатності слід відображати і виробляти їх списання на підставі наступних документів:

Зверніть увагу! Не потрібно заносити прострочені ліки в форму N інв-19 "Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей". Адже дана форма призначена для виявлення відхилень фактичної наявності цінностей від облікових даних, а в нашому випадку таких відхилень немає - прострочені ліки знаходяться на складі, хоча і підлягають списанню в силу своєї непридатності до подальшої реалізації або використання.

А оптові організації, які торгують лікарськими засобами, можуть також застосувати форми документів, запропоновані в Наказі МОЗ СРСР від 08.01.1988 N 14 "Про затвердження спеціалізованих (внутрішньовідомчих) форм первинного бухгалтерського обліку для госпрозрахункових аптечних установ", який регламентує порядок документування операцій, пов'язаних з рухом ліків в організаціях оптової торгівлі лікарськими засобами.

Відповідно до цього Наказу при виявленні ліків з вичерпаним терміном придатності необхідно скласти Акт про псування товарно-матеріальних цінностей за формою N АП-20 в трьох примірниках (під копірку) окремо по кожній групі цінностей: два примірника акта направляються на затвердження відповідно до правил , встановленими Положенням про бухгалтерські звіти і баланси (затв. Постановою Ради Міністрів СРСР від 29.06.1979 N 633), а третій примірник зберігається у матеріально відповідальної особи і додається їм до товарного звіту при списанні відповід відних цінностей.

Даний акт із зазначенням причин псування і винних осіб, якщо такі є, складається спеціально призначеною інвентаризаційною комісією і підписується всіма членами комісії.

Документальне оформлення ліквідації

Далі виявлені медикаменти з вичерпаним терміном придатності необхідно знищити.

В акті зазначаються:

- дата, місце знищення;

- місце роботи, посада, прізвище, ім'я, по батькові осіб, які брали участь у знищенні;

- підставу для їх знищення;

- відомості про найменування (із зазначенням лікарської форми, дозування, одиниці виміру, серії) і кількості знищуваного лікарського засобу, а також про тарі або упаковці;

- найменування виробника лікарського засобу;

- найменування власника або власника лікарського засобу;

Такий акт підписується всіма членами комісії зі знищення лікарських засобів і скріплюється печаткою підприємства, яке здійснило знищення.

Якщо ж організація не має ліцензії на знищення ліків, вона повинна укласти договір з підприємством, яке має таку ліцензію, передати ліки на знищення на підставі відповідного акта і отримати від цього підприємства рахунок-фактуру та акт приймання виконаних робіт по знищенню ліків, на підставі яких відповідні витрати будуть відображені в бухгалтерському обліку організації.

Як відомо, щоб врахувати витрати з метою оподаткування прибутку, вони повинні бути обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу (ст. 252 НК Україна).

При цьому обґрунтованість витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази, повинна оцінюватися з урахуванням обставин, які свідчать про наміри організації отримати економічний ефект в результаті реальної підприємницької або іншої економічної діяльності.

Незважаючи на те що нормами гл. 25 НК Україна прямо не передбачено відображення у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, вартості лікарських засобів, знищених відповідно до вимог п. 2 ст. 31 Закону N 86-ФЗ. на нашу думку, організація має право для цілей обчислення податку на прибуток врахувати витрати, понесені у зв'язку зі знищенням лікарських препаратів, в повній сумі (з урахуванням вартості знищених лікарських засобів і витрат на їх утилізацію).

Оскільки перелічені Листи Мінфіну не є нормативними актами, все-таки існує ризик, що інспектор при проведенні перевірок не визнає витрати у вигляді вартості знищених лікарських засобів.

ПДВ доведеться відновити

Що стосується ПДВ, прийнятого раніше до відрахування по медикаментах, згодом знищеним у зв'язку із закінченням терміну придатності, то позиція податкових органів з цього питання однозначна: суми ПДВ, прийняті платником податків до відрахування по товарах, придбаним для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до гл. 21 НК РФ. але не використаним для зазначених операцій, повинні бути відновлені і сплачені до бюджету.

Слід також зазначити, що НК Україна не містить прямої вказівки на необхідність відновлення ПДВ у разі списання таких ліків. Таким чином, якщо організація не відновить "вхідний" ПДВ (раніше правомірно прийнятий до відрахування), то, найімовірніше, свою позицію їй доведеться відстоювати в суді.