Як скласти договір толінгу

Використовуйте покрокові керівництва:

Що таке толінг?

В українській діловій практиці термін «толінг» (від англ. Toll - мито) вживається для позначення операцій з переробки надається давальницької сировини 2. За договором толінгу переробник зобов'язується виготовити для замовника певну продукцію з сировини і матеріалів замовника, який в свою чергу зобов'язується оплатити роботу переробника. При цьому замовник залишається власником як сировини, так і готової продукції, а переробник тільки переробляє сировину.

Укладаючи договір толінгу, потрібно пам'ятати, що по суті це різновид договору на переробку давальницької сировини, тобто іноземне назва договору не означає впровадження в українську правову практику нової концепції. Разом з тим в нашій країні термін «толінг» застосовується до переробки давальницької сировини, замовником якої виступає іноземна компанія. Якщо сировина ввозиться з-за кордону, то толінг називають зовнішнім. якщо ж сировину не ввозиться, а купується іноземною компанією на терріторііУкаіни, то мова йде про внутреннемтоллінге. В обох випадках готова продукція, отримана в результаті переробки сировини, вивозиться ізУкаіни і передається замовнику.

При зовнішньому толінг може застосовуватися один з двох митних режимів: режим переробки на митній території, при якому з замовника стягуються заставні суми мит та податків, які повертаються йому при експорті готової продукції, або режим переробки під митним контролем, при якому ніякі мита та податки не сплачуються .

Що стосується митного режиму переробки під митним контролем, то зараз обмеження щодо його застосування встановлені в пунктах 3 і 6 розділу 1 наказу ГТКУкаіни від 08.04.03 № 380 «Про затвердження положення про митний режим переробки товарів під митним контролем». Однак з набранням чинності нового ТК України даний режим діяти не буде.

Толінг як інструмент податкової оптимізації

Слід зазначити, що толінг нерідко використовується як інструмент податкової оптимізації. Для цього в офшорній зоні або на території європейської держави з пільговим оподаткуванням створюється підприємство, яке виступає замовником, а на українській території - переробний завод, якому замовник на основі договору толінгу надає давальницьку сировину. Готова продукція передається офшорній компанії, і таким чином прибуток від її подальшої реалізації переноситься на офшорну територію. Так з використанням толінгу працює механізм законного перенесення прибутку з терріторііУкаіни в офшорні зони в рамках однієї промислово-фінансової групи.

При внутрішньому толінг готова продукція вивозиться ізУкаіни в режимі експорту і підприємство-переробник сплачує мито.

Толінг використовується в основному в обробній промисловості. За схемою зовнішнього толінгу вУкаіни сьогодні працюють більшість алюмінієвих заводів (близько 70%) і підприємств текстильної промисловості. Це пов'язано з тим, що дані галузі найбільше потребують завантаження виробничих потужностей сировиною, якого вУкаіни не вистачає. В інших галузях промисловості (наприклад, при виробництві дорогоцінних металів, міді, нікелю, кобальту, а також у хімічній, фармацевтичній галузях та ін.) Толінг теж використовується, але в набагато менших масштабах.

Правове регулювання договору толінгу

Укладення угоди толінгу безпосередньо законодавством не регулюється. в українському цивільному праві договором, подібним по суті з договором давальницької переробки, є договір підряду. Відповідно договір толінгу (давальницький договір) являє собою різновид договору на виконання робіт, регламентованих главою 37 частини другої Цивільного кодексу РФ.

Договір підряду укладається на виготовлення або переробку (обробку) речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові (ст. 703 ЦК України). Робота може виконуватися з матеріалів, його силами і засобами або з використанням матеріалів замовника (статті 704 і 713 ЦК РФ).

Предмет і умови договору

Предметом договору толінгу є виконання робіт по переробці підрядником (переробником - зазвичай це завод або організація, що експлуатує потужності заводу) поставленого замовником сировини. В обов'язки замовника входять приймання готової продукції (за кількістю, якістю та т. Д.) І оплата робіт підряднику, так само як і відшкодування йому понесених при переробці витрат.

При укладанні угоди толінгу дуже важливо скласти текст таким чином, щоб ні у кого не виникло сумнівів, що дана угода підпадає під пільговий митний режим. Зокрема, важливо правильно сформулювати предмет договору.

Предмет договору може бути описаний таким чином:

«[Іноземна компанія] передає [української компанії] для переробки на території України відповідно до умов цього Договору Товар, зазначений в Додатку 1 до Договору, і зобов'язується сплатити за переробку винагороду згідно зі статтею _ Договору, а [українська компанія] зобов'язується здійснити на своїх виробничих потужностях переробку Товару згідно Технічного завдання (Додаток 2 до Договору) і передати [Іноземної компанії] продукт переробки (згідно з нормами вироблення, встановленим в Технічному завданні) ».

Інші важливі положення, на які варто звернути увагу при укладанні договору, наведені в таблиці.

При здійсненні толінгові угод в контракті особливо важливо описати всю комплектацію сировини, що поставляється, так як якщо компанії знадобиться додаткова сировина, митниця може не визнати цю угоду толінговою.

Інше положення договору, на яке варто звернути особливу увагу, - розподіл економії від переробки. Якщо цей пункт не буде детально прописаний, то повернути виникли залишки замовнику з дотриманням пільгового митного режиму буде дуже складно.

Фінансова частина договору заслуговує окремого розгляду, оскільки неправильне її складання може призвести до сплати додаткових податкових або митних платежів.

Фінансові аспекти договору і податкові наслідки

Визначаючи фінансові умови передачі сировини на переробку, необхідно враховувати, з чого складатиметься собівартість переробки на заводі у переробника і яку суму вона складе. На основі даних про витрачання внутрішніх ресурсів переробника при виконанні робіт необхідно визначити суму його винагороди, яка повинна не тільки покривати витрати, але і забезпечувати отримання певного прибутку.

Розрахунки за виконані роботи та понесені при переробці витрати можуть здійснюватися кількома способами:

Замовник оплачує роботу грошовими коштами і забирає у власність всю готову продукцію.
Замовник для розрахунку за роботу передає у власність переробника певну кількість готової продукції (для цілей митного контролю при цьому визначається розмір митних зборів і ПДВ, які сплачуються з продукції, переданої в якості оплати).
Як і в другому випадку, замовник передає у власність переробника певну кількість готової продукції, але потім приймає її за договором комісії і реалізує на зовнішньому ринку (перерахунок для цілей митниці в цьому випадку також неминучий, хоча переробник отримує право на відшкодування експортного ПДВ з бюджету) .
Замовник може передати у власність переробника не готову продукцію, а певна кількість сировини. У цьому випадку на сировину, яке безповоротно передано переробнику, нараховуються митні збори і ПДВ.

Крім того, можлива будь-яка комбінація з зазначених вище способів.

Якщо говорити про перспективи використання толінгу українськими підприємцями, то слід нагадати статтю 174 нового Митного кодексу РФ. У ній говориться, що уряд може встановити «кількісні або вартісні обмеження по допущенню ввезених товарів до проведення операцій з переробки товарів відповідно до митного режиму переробки на митній території, виходячи з захисту інтересів вітчизняних виробників». Введення таких обмежень може істотно ускладнити застосування толінгові схем українськими компаніями.

Методичні рекомендації з управління фінансами компанії

Читайте у другому півріччі