Як розрахувати ЕНВД при здачі в оренду торгових місць

Види діяльності, щодо яких допускається застосування ЕНВД, визначені в пункті 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ. Одним з них є діяльність з надання в оренду торгових місць.

Під ЕНВД може підпадати передача в оренду:

торгових місць в об'єктах стаціонарної торговельної мережі без торгових залів (ринки, ярмарки, торгові комплекси, кіоски). Винятком з цього правила є передача в оренду торгових місць на автозаправних і автогазозаправних станціях (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавки, намети, лотки, контейнери і т. п.);
об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів (кіоски, намети, магазини (секції, відділи) кулінарії).

Такий перелік встановлено підпунктом 13 пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.

Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

Умови застосування ЕНВД

Застосовувати ЕНВД при передачі в оренду названих об'єктів можна при одночасному виконанні наступних умов:

Застосування ЕНВД при здачі в оренду торгових місць (об'єктів громадського харчування) не залежить від форми розрахунків з орендарями (готівкова, безготівкова, з використанням пластикових карт, змішана). Такий висновок випливає з положень підпункту 13 пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ, а також статей 606 і 614 Цивільного кодексу РФ.

Ситуація: чи підпадає під ЕНВД діяльність з передачі в оренду нежитлових приміщень, які можуть бути використані не тільки для ведення роздрібної торгівлі? На момент передачі приміщення орендодавцю невідомо, з якою метою орендар буде його використовувати.

Така діяльність підпаде під ЕНВД, тільки якщо в договорі вказати, що приміщення здається виключно для ведення роздрібної торгівлі.

Якщо з діяльності з передачі в оренду нежитлових приміщень орендодавець має наміру платити ЕНВД, то в договорі потрібно чітко вказати, що:

приміщення здається виключно для ведення роздрібної торгівлі (розміщення торгових місць);

про будь-яку зміну характеру використання приміщення (його частин) орендар зобов'язаний завчасно сповіщати орендодавця;

при порушенні орендарем умов договору орендодавець має право вимагати від нього відшкодування всіх збитків, включаючи податкові недоїмки і санкції, які можуть бути пред'явлені у зв'язку з неправомірним застосуванням ЕНВД (ст. 393 ЦК України).

Ситуація: чи підпадає під ЕНВД здача складу в оренду. якщо в договорі оренди передбачено, що частина складу здається в оренду для складування товару, а частина - в оренду для організації роздрібної торгівлі? Орендарем виступає одна особа.

ЕНВД можна застосовувати щодо діяльності з передачі в оренду будь-яких приміщень, які використовуються для здійснення угод купівлі-продажу. Це випливає з положень підпункту 13 пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу України та з визначення торгового місця, яке дано в статті 346.27 Податкового кодексу РФ.

фізичний показник

Фізичний показник для розрахунку ЕНВД при передачі в оренду торгових місць будь-якого з трьох типів (в стаціонарній мережі без торгових залів, об'єктів нестаціонарної мережі, об'єктів громадського харчування без залу обслуговування) залежить від їх площі:

якщо площа переданого місця менше 5 кв. м, то фізичним показником буде кількість квартир, що здаються місць. Щомісячна базова прибутковість одного торгового місця складає 6000 руб .;

якщо площа переданого місця більше 5 кв. м, то фізичним показником буде площа здається місця. Щомісячна базова прибутковість в цьому випадку складе 1200 руб. з кв. м.
Такі правила встановлені пунктами 2 і 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ.

коригуючі коефіцієнти

Крім фізичного показника і базової прибутковості, при розрахунку ЕНВД з орендних послуг використовуйте значення:

При цьому значення коефіцієнта К1 НЕ округляється, а значення коефіцієнта К2 округлятимете до трьох знаків після коми (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Податкова ставка

Якщо місцевою владою не встановлена знижена податкова ставка, суму ЕНВД розраховуйте за ставкою 15 відсотків (ст. 346.31 НК РФ).

Приклад розрахунку ЕНВД з послуг по здачі торговельних місць в оренду. Кількість торгових місць, переданих в оренду, змінювалося протягом податкового періоду

ТОВ «Альфа» надає послуги по здачі в оренду торгових місць на критому продовольчому ринку і застосовує ЕНВД.

ЕНВД бухгалтер «Альфи» розрахував так.

Поставлений дохід, розрахований за кількістю торговельних місць за I квартал, склав:
6000 руб. / Торг. місце × (5 торг. місць + 6 торг. місць + 6 торг. місць) × 0,7 × 1,798 = 128 377 руб.

Поставлений дохід, розрахований за площею торгових місць за I квартал, склав:
1200 руб. / Кв. м × (12 кв. м + 12 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 36 248 руб.

Податкова база по здачі в оренду торгових місць склала:
128 377 руб. + 36 248 руб. = 164 625 руб.

ЕНВД за I квартал дорівнює:
164 625 руб. × 15% = 24 694 руб.