Як бюджетникам, які надають платні послуги, враховувати загальні витрати, журнал «головна книга», № 17
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Так, в рахунку-фактурі з'явилася нова графа 1а «Код виду товару». Вона призначена для експортерів, що реалізують товари в країни ЄАЕС.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Мінпраці роз'яснив порядок виплати заробітної плати за першу половину місяця.
Л.А. Еліна, бухгалтер-економіст
Це призводить до необхідності платити податок на прибуток, а отже, вести роздільний податковий вчених т п. 1 ст. 251 НК РФ. Доходи в цьому випадку визначити просто. А ось з поділом витрат у багатьох виникають складності. Адже більшість витрат пов'язано з наданням як безкоштовних, так і платних послуг. Наприклад, витрати на ремонт транспорту та інших основних засобів, на канцелярські товари, на зарплату керівництва, на оплату комунальних послуг, послуг зв'язку та на багато іншого.
Оскільки з платних послуг треба платити податок на прибуток, зрозуміло, у бухгалтерів виникає бажання частину загальних витрат врахувати при розрахунку цього податку. Але чи можна поділити загальні витрати між «бюджетної» і платній діяльністю і як правильно це зробити?
Є кілька підходів до того, як вчинити з «непізнаними» витратами, тобто з тими, які не можна чітко віднести до безкоштовних або платних послуг
ОБГОВОРЮЄМО З КЕРІВНИКОМ
Податковий облік загальних витрат, що виникають у бюджетної установи, законодавчо поки не врегульоване. Тому якщо на такі витрати зменшувати базу по податку на прибуток, це може привести до суперечки з інспекцією. Йти на такий ризик чи ні - вирішувати керівництву.
Але зараз ніяких особливостей податкового обліку у бюджетників в НК знову немає.
Як бюджетникам розподіляти загальні витрати зараз
В даний час сформувалося кілька підходів до того, що ж робити з загальними витратами. Розглянемо найбільш поширені.
ПІДХІД 2 (обережно-раціональний). Постаратися максимально розподілити загальні витрати між двома видами діяльності (надання платних і безкоштовних послуг) на підставі фізичних показників. Наприклад, витрати на оренду діляться пропорційно площі приміщень, які вони займають для надання бюджетних і платних послуг (якщо вони надаються, наприклад, в різних класах, аудиторіях). Щоб розподілити витрати на транспорт, за платною діяльністю «закріплюється» конкретна машина. І так далі. Зрозуміло, розподілити буквально все загальні витрати, грунтуючись на фізичних показниках, неможливо. Але якщо постаратися, можна істотно звузити список нерозподілених видатків. А якщо їх сума не така велика, то і ціна питання невелика. І бухгалтерії буде легше вибрати, розподіляти решту витрат своїм далі пропорційно доходам чи ні.
ПІДХІД 3 (найвигідніший, але і найнебезпечніший). Враховувати при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток ті витрати, що не покриваються за рахунок бюджетних коштів. Наприклад, сума загальних витрат - 10 000 руб. Бюджет фінансує витрати на 7000 руб. А що залишилися 3000 руб. враховуються в розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток. Причому без оглядки на те, яка частка доходів від платної діяльності в загальній сумі коштів, що отримуються. При такому підході в більшості випадків податок на прибуток буде мінімальним. Однак підхід в принципі неправильний.
Бахвалова Олександра Сергіївна
Консультант Департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни
"Некомерційні організації зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат, отриманих / вироблених в рамках цільових надходжень і за рахунок інших видів діяльності. До складу витрат для цілей оподаткування прибутку можуть бути включені тільки економічно обґрунтовані витрати. І в НК немає такої підстави для визнання витрат при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток, як недофінансування з бюджету.
А якщо цільових надходжень недостатньо для покриття всіх витрат, що припадають на статутну діяльність, організація має право покривати такі витрати тільки за рахунок чистого прибутку, отриманого від комерційної діяльності? І ".
Тобто цілком врахувати всі загальні витрати для оподаткування прибутку не можна. І потрібно розподіляти їх між платними і безкоштовними послугами.
ПІДХІД 4 (оптимальний, але з часткою ризику). Загальні витрати, які неможливо прямо віднести до платних або безкоштовних послуг, розподіляти пропорційно доходам від платних послуг і засобів бюджетного фінансування в загальній сумі надходжень. Тобто орієнтуватися на правило п. 1 ст. 272 НК РФ, призначене для розподілу витрат між комерційними видами діяльності.
До речі, деякі фахівці Мінфіну підтримують такий підхід.
"Буває, що дійсно складно розмежувати загальні витрати, які використовуються одночасно і в статутної діяльності, і в діяльності, що приносить дохід. Наприклад, на придбання канцтоварів або ремонт транспорту.
У таких випадках, досить імовірно, можливо тільки встановлення пропорцій при розрахунку сум витрат, що відповідають обсягам видів діяльності, якими займається організація. І в складі витрат при розрахунку податку на прибуток буде враховуватися тільки сума витрат на придбання канцтоварів тощо, пропорційна об'єму доходів від комерційної діяльності організації, в загальній сумі надходжень (включаючи бюджетне фінансування) ".
Бахвалова Олександра Сергіївна
МінфінУкаіни
Наприклад, частка доходів від надання платних послуг складає 10% від загального обсягу надходжень (включаючи кошти, отримані з бюджету). Сума витрат, які не можна розподілити між видами діяльності пропорційно фізичними показниками, становить 300 000 руб. У «прибуткових» витратах можна врахувати 30 000 руб. (10% від загальних витрат).
Законодавці забули (або не вважали за потрібне) прописати в НК особливості формування податкової бази у бюджетних установ. Не хотілося б, щоб на практиці це автоматично призводило до заборони обліку загальних витрат.