Імпортер - спрощенець особливості оподаткування
А.Талаш. к. е. н. член Палати податкових консультантів
При імпорті товарів на українську територію організація-імпортер зобов'язана сплатити ПДВ і мита. Покупцеві доведеться оплатити продавцю вартість товару - іноземної компанії, а також витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товару. Як правило, при здійсненні імпортних операцій у організації, яка ввозить товар на територію Укаїни, виникають витрати (доходи) у вигляді курсових різниць, а також витрати по валютному контролю.
Вартість імпортних товарів, витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів
Відповідно до пп. 11 і 23 п. 1 ст. 346.16 НК Україна платники податків, які застосовують УСН, має право при визначенні податкової бази враховувати витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), і витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, в тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів.
Згідно п. 2 ст. 346.17 НК Україна витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) і ( або) передачею майнових прав.
На підставі п. 1 ст. 346.15 НК Україна платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації, які обчислюються згідно зі ст. 249 НК РФ, і позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.
В силу п. 11 ст. 250 НК Україна позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, в тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Укаїни, встановленого БанкомУкаіни.
Відповідно до пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК Україна платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати", при визначенні податкової бази має право зменшувати отримані доходи, в тому числі на витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, в тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Укаїни, встановленого БанкомУкаіни.
ПДВ, митні збори і акцизи
Відповідно до п. 1 ст. 70 Митного кодексу Митного союзу до митних платежів відносяться:
1) ввізне мито;
2) вивізне мито;
3) податок на додану вартість. стягується при ввезенні товарів на митну територію Митного союзу;
4) акциз (акцизи), що стягується (стягуються) при ввезенні товарів на митну територію Митного союзу;
5) митні збори.
Податкова база обчислюється окремо по групах товарів, що імпортуються одного найменування, виду і марки, так як ставки митних зборів для них можуть бути неоднакові. Ставки податку, що справляється за ввезення товарів в Україну, - 10 або 18% (ст. 164 НК РФ).
Податковим та митним законодавством передбачений перелік товарів, які звільняються від сплати ПДВ на митниці (п. 13 розд. 5 Наказу ГТКУкаіни N 131, ст. 150 НК РФ).
У загальному випадку ПДВ на митниці доведеться заплатити і "спрощенцям". Так, згідно з п. П. 2, 3 ст. 346.11 НК Україна організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Укаїни, а також ПДВ, що сплачується відповідно до ст. 174.1 НК РФ.
Митний ПДВ сплачується в особливому порядку: до або одночасно з прийняттям митної декларації (п. 24 розд. 7 Наказу ГТКУкаіни N 131).
ПДВ, сплачений на митниці за імпортованими товарами, можна прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однак зробити це зможуть тільки платники, які застосовують загальний режим оподаткування.
Витрати на валютний контроль
Згідно з пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК Україна платники податків мають право врахувати при визначенні податкової бази витрати у вигляді відсотків, сплачуваних за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягнення податку, збору, пені та штрафу за рахунок майна платника податків в порядку, передбаченому ст. 46 НК РФ.