Факультативні елементи податку

До елементів податку, які не є обов'язковими, але які можуть бути визначені законодавчим актом, відносяться факультативні елементи податку:

o порядок утримання і повернення неправильно утриманих сум податку;

o податкові пільги;

o відповідальність за податкові правопорушення;

o форми звітності та ін.

Порядок утримання і повернення неправильно утриманих сум податку. У НК Україна даний порядок регламентується ст.78 і 79 частини другої, відповідно до яких регламентується порядок заліку або повернення сум надміру сплачених податків, зборів, пені, штрафів та порядок повернення сум надміру стягнутих податків, зборів, пені та штрафів і в яких зазначено , що сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам.

Податкові пільги - повне або часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинного законодавства. Одним з видів податкової пільги є неоподатковуваний мінімум - найменша частина об'єкта оподаткування, вільна від податку. Податкові пільги можуть також виступати у вигляді відрахувань з оподатковуваного доходу, зменшення ставки податку до встановлення нульової ставки, знижки з обчисленої суми податку.

Норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг, не можуть носити індивідуального характеру (ст. 56 Кодексу). Однак в практиці існує таке визначення какналоговий імунітет -Звільнення осіб, які займають особливо привілейоване становище, від обов'язку сплачувати податки.

Податкові пільги використовують для скорочення розміру податкового зобов'язання платника податків і для відстрочки або розстрочки платежу (в цьому випадку кредит платнику податків надається як би безкоштовно або на пільгових умовах). При цьому платник податків може відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або декілька податкових періодів.

Залежно від того, на зміну якого з елементів структури податку спрямовані податкові пільги, вони поділяються на три види:

o податкові кредити - це пільги, спрямовані на зменшення податкової ставки або податкового окладу. Більшість видів цього кредиту є і безповоротними, і безкоштовними. Існують наступні форми надання податкових пільг: зниження ставки податку, відрахування з податкового окладу (валового податку), відстрочення або розстрочення податку, повернення раніше сплаченого податку (частини податку), залік раніше сплаченого податку, цільової (інвестиційний) податковий кредит.

Скорочення податкового окладу (валового податку) може бути частковим і повним, на певний час і безстроково. Повне звільнення від сплати податку на певний період називається податковими канікулами.

Відстрочка сплати податку - перенесення граничного терміну сплати повної суми податку на більш пізній термін; розстрочення сплати податку - розподіл суми податку на частини з встановленням термінів сплати цих частин. Порядок і умови надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку і збору визначені ст. 64 Кодексу. Надання відстрочок або розстрочок має платний характер. За надані відстрочки (розстрочки) зі сплати податків в частині, що зараховується до федерального бюджету, стягується плата у вигляді відсотків в розмірі 0,5 ставки рефінансування Центрального банку РФ.

Повернення раніше сплаченого податку як податкова пільга має інше найменування - податкова амністія. Додаткові види пільг стосовно українського законодавства про податки і збори - це податковий кредит і інвестиційний податковий кредит

Порядок і умови надання податкового кредиту визначені ст. 65 Кодексу.

Різновидом цільових податкових пільг є інвестиційний податковий кредит - така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності відповідних підстав надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків.

Порядок і умови надання інвестиційного податкового кредиту обумовлені в ст. 67 НК РФ. Виділено три підстави для надання організаціям такого виду кредиту:

1) проведення науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт, або технічного переозброєння власного виробництва;

2) здійснення впроваджувальної або інноваційної діяльності;

українським законодавством відповідно до ст. 68 НК Україна передбачені різні підстави щодо припинення дії відстрочки, розстрочки, податкового кредиту або інвестиційного податкового кредиту.