Довгі «проводи» відображаємо демонтаж ос
Вибуття основних засобів може відбуватися при ліквідації майна. Якщо мова йде про будівлі та споруди, вибуття супроводжується демонтажем об'єктів. Давайте розберемося, які документи оформити та як відобразити таку операцію в обліку.
Зазвичай основні засоби демонтують і списують з обліку, якщо майно морально застаріло і фізично зношене або сталися аварія, стихійне лихо або інша надзвичайна ситуація. Також приводом для ліквідації часто стає розкрадання або недостача вузлів і агрегатів, без яких використання майна неможливо, а їх заміна недоцільна. Псування активу - ще один привід для демонтажу ОС.
Які документи оформити
Щоб демонтувати ОС, треба насамперед створити ліквідаційну комісію та отримати її закінчення. До складу комісії повинні входити головний бухгалтер, матеріально відповідальні особи та інші співробітники, які призначені наказом керівника фірми.
Щоб прийняти обгрунтоване рішення про списання основного засобу, комісія повинна провести огляд об'єкта (якщо він не викрадений і є в наявності). Також комісія оцінює можливості і доцільність відновлення майна, встановлює причини ліквідації. На комісію покладаються і обов'язки по виявленню винних осіб, якщо об'єкт ліквідують до закінчення нормативного терміну служби з чиєї-небудь вини. До того ж, комісія визначає, чи можливо використовувати окремі вузли, деталі або матеріали ліквідованих основних засобів.
Для фірм і підприємців на ССО з об'єктом «доходи» демонтаж основних засобів ніяк не впливає на суму єдиного податку (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Наступний крок: керівник організації видає наказ про ліквідацію основного засобу.
Після висновку комісії та наказу керівника треба скласти акт про списання майна. Можна використовувати акт за типовою формою № ОС-4 або самостійно розроблену форму. У другому випадку необхідно, щоб в документі були всі необхідні реквізити. Як і будь-які інші первинні документи, які використовують в організації, обрану форму затверджує наказом керівник.
На підставі актів про списання зробіть позначки про вибуття основних засобів в інвентарних картках, книгах, які використовуєте для обліку зберігання і руху основних засобів. Так передбачено в пункті 80 Методичних вказівок № 91н. Як правило, застосовують типові бланки: інвентарну картку за формою № ОС-6 (при обліку майна відокремлено) або картку за формою № ОС-6а (коли основні засоби враховують в складі груп об'єктів). Малі підприємства використовують інвентарну книгу за формою № ОС-6б.
Спрощенці з об'єктом «доходи мінус витрати» можуть списати при оподаткуванні витрати на демонтаж ОС як своїми силами, так і за участю підрядника (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При демонтажі основного засобу можна отримати окремі матеріали, вузли та агрегати, придатні до використання. Таке майно треба оприбуткувати в силу пункту 57 Методичних вказівок № 91н. Щоб оформити надходження об'єктів, отриманих при розбиранні основних засобів, можна використовувати типову форму № М-35.
Як відобразити демонтаж в бухобліку
Отже, з документами розібралися. Перейдемо до того, як коректно відобразити демонтаж в бухобліку. Сам об'єкт спишіть з рахунку 01. Відобразіть також всі витрати, пов'язані з ліквідацією майна. З наступного за ліквідацією місяці припиніть нараховувати амортизацію (п. 22 ПБУ 6/01).
Вся первісна вартість була вже списана і строк корисного використання ще не закінчився? Тоді при ліквідації ОС його залишкову вартість списують на інші витрати. Зробіть це в той період, коли склали ліквідаційний акт і дотрималися всіх необхідних формальностей. Це випливає з пункту 29 ПБО 6/01 і пункту 11 ПБО 10/99.
При списанні залишкової вартості проводки такі:
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- Відображено суму амортизації, нарахованої за період експлуатації об'єкта;
Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01
- відображено первісну вартість основного засобу;
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- списана залишкова вартість основного засобу (на підставі акта про списання).
Якщо залишкову вартість списують опціонально, то без витрат на розбирання і демонтаж не обійтися. Зазначені витрати відобразіть в складі інших витрат того періоду, до якого вони відносяться (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).
Від того, хто проводить ліквідацію основного засобу, залежить і оформлення проводками витрат на ці роботи. Можливі три варіанти.
Варіант 1. Ліквідацію проводить спеціальний підрозділ організації. Наприклад, ремонтна служба. Тоді проводки такі:
Дебет 23 Кредит 70 (68, 69.)
- відображені витрати на ліквідацію основного засобу;
Дебет 91-2 Кредит 23
- списані витрати на ліквідацію основного засобу.
Варіант 2. В організації немає спеціального підрозділу, ліквідацію проводите без залучення сторонніх підрядників. Тому при списанні витрат на ліквідацію основного засобу в обліку робіть проводку:
Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10.)
- враховані витрати на ліквідацію основного засобу.
Варіант 3. Ліквідує основний засіб залучений підрядник. Витрати, пов'язані з оплатою його послуг, відобразіть проводкою:
Дебет 91-2 Кредит 60
- враховані витрати на ліквідацію основного засобу, виконану підрядним способом;
Дебет 19 Кредит 60
- врахований ПДВ, пред'явлений підрядником, який проводив ліквідацію основного засобу.
А що робити з рештою матеріалами, наприклад, металобрухтом? Всі ці речі прибуткують за ринковою ціною. Надалі матеріали можна використовувати у виробництві або реалізувати.
Для надходження матеріалів при демонтажі ОС проводка:
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприбутковано матеріали, отримані при ліквідації основних засобів.
Реалізацію матеріалів (брухту) в бухобліку відображають як інші доходи. Собівартість реалізованих МПЗ списують на інші витрати. Проведення такі:
Дебет 62 Кредит 91-1
- відбитий виторг від реалізації матеріалів (брухту);
Дебет 91-2 Кредит 10
- списана собівартість матеріалів (брухту).
Як врахувати демонтаж при розрахунку податку на прибуток і ПДВ
При розрахунку податку на прибуток витрати на ліквідацію основних засобів враховуйте в складі позареалізаційних витрат. Це стосується як залишкової вартості демонтується ОС, так і витрат у зв'язку з ліквідацією майна. Підстава - підпункт 8 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ.
При методі нарахування витрати врахуйте в тому періоді, в якому було підписано акт про виконання робіт з ліквідації основного засобу. Це випливає з підпункту 3 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ.
При касовому методі витрати на ліквідацію відобразіть в міру їх оплати при наявності акта про виконання робіт по ліквідації (п. 3 ст. 273 НК РФ). Як при методі нарахування, так і при касовому методі недонараховану амортизацію списують на дату оформлення акта про списання основного засобу.
При методі нарахування датою отримання доходу буде вважатися дата підписання акту про ліквідацію основного засобу (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Якщо застосовуєте касовий метод, відбивайте доходи у вигляді вартості сировини або матеріалів, отриманих після ліквідації основного засобу, на дату їх оприбуткування в бухгалтерському обліку (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Вартість, за якою сировина, матеріали і т. П. Відображають у податковому обліку, визначайте з урахуванням ринкових цін. У податковому обліку це буде позареалізаційні доходи.
При відпуску матеріалів у виробництво або подальшої реалізації відобразіть їх вартість відповідно в складі матеріальних витрат або витрат від реалізації. При цьому вартість, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, визначте як суму, яка раніше була врахована в складі доходів (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
На суму ЕНВД демонтаж основних засобів не впливає, тому що базою за єдиним податком є поставлений дохід (ст. 346.29 НК РФ).
Якщо підрядник, який проводив демонтаж, є платником НСД, то суму пред'явленого їм податку можна прийняти до відрахування за загальними правилами в силу пункту 6 статті 171 Податкового кодексу РФ.
Тамара Петрухіна, податковий консультант