Доходи фізичних осіб актуальні питання оподаткування - група мінтакс податки, аудит, право,
Доходи фізичних осіб: актуальні питання оподаткування
Ерлан Галієв, Незалежний партнер Групи МінТакс, Адвокат, член Алматинської міської колегії адвокатів, К.Ю.Н. розглянув найбільш часто виникають на порозі введення системи загального декларування населення в РК питання, зокрема, щодо того, які доходи і майно фізичні особи - резиденти РК зобов'язані декларувати самостійно.
В яких випадках фізична особа - резидент зобов'язаний самостійно здавати декларацію за індивідуальним прибуткового податку (далі по тексту - «ІСН»)?
В даний час, подання податкової звітності по ІСН не є загальним обов'язком громадян, а передбачено лише для обмеженого переліку випадків та платників податків.
Декларацію з ІСН зобов'язані подавати такі фізичні особи - резиденти (пункт 1 статті 185 Податкового кодексу):
1) індивідуальні підприємці;
2) приватні нотаріуси, приватні судові виконавці, адвокати, професійні медіатори;
3) фізичні особи, які отримали майновий дохід;
4) фізичні особи, які отримали інші доходи, в тому числі доходи за межами Республіки Казахстан;
5) фізичні особи, які мають гроші на банківських рахунках в іноземних банках, що знаходяться за межами Республіки Казахстан;
Яка форма декларації з ІСН повинна бути представлена фізичною особою - резидентом самостійно?
На підставі пункту 6 статті 67 Податкового кодексу, фізичними особами, в тому числі які отримали майновий та інші доходи, а також мають гроші на рахунках в іноземних банках, що знаходяться за межами Республіки Казахстан, повинна подаватися до органів державних доходів декларація з ІСН (форма 240.00) .
Доходи платника податків оподатковуються за ставкою 10 відсотків, за винятком доходів у вигляді дивідендів, отриманих з джерел в Республіці Казахстан і за її межами, які оподатковуються за ставкою 5 відсотків.
Що таке майновий дохід?
Згідно зі статтею 180 Податкового кодексу, до майнового доходу фізичної особи, що підлягає оподаткуванню, відноситься:
1) дохід від приросту вартості при реалізації фізичною особою, а також індивідуальним підприємцем, які застосовують спеціальний податковий режим для суб'єктів малого бізнесу, майна, зазначеного в статті 180-1 Податкового кодексу;
2) дохід від приросту вартості при передачі фізичною особою, а також індивідуальним підприємцем, які застосовують спеціальний податковий режим для суб'єктів малого бізнесу, майна (крім грошей) в якості внеску до статутного капіталу, зазначеного в статті 180-2 Податкового кодексу;
3) дохід, отриманий фізичною особою, яка не є індивідуальним підприємцем, від здачі в майновий найм (оренду) майна особам, які не є податковими агентами;
4) дохід від приросту вартості при реалізації інших активів індивідуального підприємця, що застосовує спеціальний податковий режим для суб'єктів малого бізнесу, зазначених в статті 180-3 Податкового кодексу.
На практиці, найбільш поширені випадки виникнення майнового доходу від приросту вартості при реалізації фізичною особою, а також індивідуальним підприємцем, які застосовують спеціальний податковий режим для суб'єктів малого бізнесу, майна, зазначеного в статті 180-1 Податкового кодексу. У фізичної особи виникає майновий дохід, що підлягає оподаткуванню ІСН при реалізації наступного майна, що знаходиться на території Республіки Казахстан:
1) жител, дачних будівель, гаражів, об'єктів особистого підсобного господарства, які перебувають на праві власності менше року з дати реєстрації права власності;
2) земельних ділянок та (або) земельних часток, цільовим призначенням яких з дати виникнення права власності до дати реалізації є індивідуальне житлове будівництво, дачне будівництво, ведення особистого підсобного господарства, під гараж, на яких розташовані об'єкти, зазначені в підпункті 1) пункту 1 статті 180-1 Податкового кодексу, що знаходяться на праві власності менше року з дати реєстрації права власності;
3) земельних ділянок та (або) земельних часток, цільовим призначенням яких з дати виникнення права власності до дати реалізації є індивідуальне житлове будівництво, дачне будівництво, ведення особистого підсобного господарства, садівництва, під гараж, на яких не розташовані об'єкти, зазначені в підпункті 1 ) пункту 1 статті 180-1 Податкового кодексу, в разі, якщо період між датами складання правовстановлюючих документів на придбання та на відчуження земельної ділянки та (або) земельної частки становить менше року;
4) земельних ділянок та (або) земельних часток з цільовим призначенням, не зазначених у підпунктах 2) і 3) пункту 1 статті 180-1 Податкового кодексу;
5) інвестиційного золота;
6) нерухомого майна, за винятком зазначеного в підпунктах 1) - 4) пункту 1 статті 180-1 Податкового кодексу;
7) механічних транспортних засобів і причепів, що підлягають державній реєстрації, що знаходяться на праві власності менше року;
8) цінних паперів, частки участі, а також похідних фінансових інструментів (за винятком похідних фінансових інструментів, виконання яких відбувається шляхом придбання або реалізації базового активу).
Доходом від приросту вартості при реалізації майна, зазначеного в підпунктах 1) - 7) пункту 1 статті 180-1 Податкового кодексу, є позитивна різниця між ціною (вартістю) реалізації майна і ціною (вартістю) його придбання, якщо інше не встановлено пунктами 3 - 7 статті 180-1 Податкового кодексу.
Чи підлягає поданням декларація з ІСН при наявності майна за межами РК?
Підставою для подання декларації з ІСН фізичною особою за відповідний рік є наявність у нього грошей на банківських рахунках в іноземних банках, що знаходяться за межами Республіки Казахстан.
У декларації з ІСН, при наявності грошей на банківських рахунках в іноземних банках, фізичними особами повинні бути вказані такі відомості:
- найменування іноземних банків, що знаходяться за межами Республіки Казахстан, в яких фізичні особи мають гроші, із зазначенням коду країни резидентства іноземних банків;
- суми грошей на банківських рахунках в іноземних банках, що знаходяться за межами Республіки Казахстан, із зазначенням коду валюти.
- нерухоме майно, яке (права і (або) угоди за яким) підлягає державній чи іншої реєстрації (обліку) в компетентному органі іноземної держави відповідно до законодавства іноземної держави;
- цінні папери, емітенти яких зареєстровані за межами Республіки Казахстан;
- частку участі в статутному капіталі юридичної особи, зареєстрованої за межами Республіки Казахстан.
Що таке інші доходи?
Зважаючи на наявність в податковому законодавстві принципу визначеності, перелік так званих «інших доходів» також в ньому строго визначений. Наприклад, до інших доходів платника податку, що підлягає оподаткуванню, відносяться такі види доходів, як доходи, отримані з джерел за межами Республіки Казахстан, доходи громадян Республіки Казахстан за трудовими договорами (контрактами) і (або) договорами цивільно-правового характеру, укладеними з міжнародними і державними організаціями, зарубіжними і казахстанськими неурядовими громадськими організаціями та фондами, звільненими від зобов'язання щодо обчислення, утримання та перерахування ІСН у джерело виплати відповідно до міжнародних договорів, ратифікованих Республікою Казахстан, доходи медіаторів, отримані відповідно до Закону Республіки Казахстан «Про медіацію» від осіб, які не є податковими агентами, а також інші види доходів, які вичерпно визначені в пункті 1 статті 184 Податкового кодексу.
Чи є особливості оподаткування доходів резидентів,
отриманих з джерел за межами Республіки Казахстан?
У разі, якщо фізична особа - резидент, отримало будь-які види доходів за межами Республіки Казахстан, які не є доходами з джерел в Республіці Казахстан, незалежно від місця виплати, воно повинно подати декларацію за ІСН.
При цьому, суми сплачених за межами Республіки Казахстан податків на доходи або ідентичного виду прибуткового податку з доходів, отриманих платником податку-резидентом з джерел за межами Республіки Казахстан, підлягають заліку в рахунок сплати ІСН в Республіці Казахстан при наявності документа, що підтверджує сплату такого податку.
Таким документом є довідка про суми отриманих доходів з джерел в іноземній державі і сплачених податків, видана і (або) завірена податковим органом іноземної держави.
У разі, якщо довідка про суми отриманих доходів з джерел в іноземній державі і сплачених податків, видана і (або) завірена податковим органом іноземної держави, складена іноземною мовою, обов'язково наявність перекладу на казахську або українську мову, засвідченого нотаріусом в порядку, встановленому законодавством Республіки Казахстан.
При віднесення в залік податків, сплачених в іноземній державі, в рахунок сплати ІСН, платник податків має право подати довідку на вимогу податкового органу з метою проведення камерального контролю.
Юридичні аспекти
Назва «МінТакс» застосувати до елементів цього веб-сайті, в залежності від контексту може мати відношення до ТОВ «МінТакс», або до ТОВ «МінТакс Аудит», а також до їх структурним подразделеніям.ТОО «МінТакс» і ТОВ «МінТакс Аудит» - партнерські компанії, що діють на основі Угоди про партнерство, є окремою і незалежною юридичними особами, створеними за законодавством Республіки Казахстан, і несуть всі права і зобов'язання тільки від свого імені. Компанії, що входять до групи «МінТакс» не несуть відповідальності за будь-які дії або недогляди один одного.
КОНФІДЕНЦІЙНІСТЬ | ЮРИДИЧНІ АСПЕКТИ