Договір в у
Договір у валюті, оплата в рублях
Придбане обладнання продається для монтажу іншим організаціям. У договорі з ними також передбачені розрахунки за курсом БанкаУкаіни на дату оплати. Від організації покупці вимагають рахунок - фактуру в рублях.
Як рахувати в бухгалтерському та податковому обліку курсову різницю, що виникає за розрахунками за придбане обладнання при оплаті устаткування після прийняття його до обліку?
Яку суму ПДВ приймати до відрахування за авансами виданими і за прийнятим до обліку обладнання, так як курс євро змінюється і сума ПДВ теж?
Яку суму ПДВ нараховувати при реалізації обладнання за умови, що сума, отримана на розрахунковий рахунок від покупців менше, ніж сума за курсом на дату відвантаження обладнання? Чи можна виставляти негативний рахунок - фактуру покупцям?
При придбанні / реалізації товару, вартість якого виражена в у.о. (За умови оплати за курсом, встановленим сторонами угоди, за замовчуванням - за курсом БанкаУкаіни на дату оплати), на умовах 100% передоплати перерахунок вартості в рублі проводиться по курсу передоплати незалежно від того, як змінився курс на дату переходу права власності. В цьому випадку в бухгалтерському та податковому обліку ні у продавця, ні у покупця курсових різниць не виникає.
Якщо на момент переходу права власності на товар, вартість якого виражена в у.о. передоплата відсутня, то перерахунок зобов'язань в рублі здійснюється за курсом на дату відвантаження / прийняття до обліку.
При частковій передоплаті в момент реалізації / прийняття до обліку перерахунок на рублі проводиться таким чином: в частині суми передоплати - за курсом на дату передоплати, в частині неоплаченої суми - за курсом на дату відвантаження.
Згодом, коли здійснюється оплата за курсом на дату оплати, перерахунок собівартості товару та суми ПДВ, нарахованої продавцем при реалізації і прийнятої до відрахування покупцем при придбанні, не проводиться; виникають різниці відносяться і у продавця, і у покупця на позареалізаційні витрати / доходи. Додаткові рахунки-фактури (ні негативні, ні позитивні) при виникненні різниць продавці не виставляються.
При надходженні авансу за зобов'язаннями, вираженим в у.о. продавець виставляє рахунок-фактуру на суму надійшов авансу в рублях. Покупець має право прийняти до відрахування ПДВ по виданим авансом на підставі рахунку-фактури продавця, при цьому сума ПДВ буде визначатися виходячи з рублевої суми перерахованого авансу. При подальшому прийнятті товару на облік покупець відновлює суму ПДВ по авансу, раніше поставлену до відрахування, в тій же сумі в рублях, яка була прийнята до відрахування. ПДВ за прийнятим до обліку товару приймається до відрахування виходячи з рублевої вартості товару, визначеної з урахуванням викладеного вище.
Цивільним кодексом Укаїни встановлено, що при укладенні договору грошове зобов'язання між сторонами договору може бути виражено в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях (у.о.) (пункт 2 статті 317 ГК РФ). В цьому випадку сума, що підлягає сплаті в рублях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс або інша дата його визначення не встановлені законом або угодою сторін.
Порядок обчислення податкової бази по ПДВ описаний у статті 153 НК РФ, в тому числі пункт 4 зазначеної статті присвячений порядку визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті, або умовних грошових одиницях. Однак про порядок обчислення податкової бази при повній або частковій передоплаті за договором в умовних одиницях в пункті 4 статті 153 НК Україна не йдеться. Може виникнути враження, що в цьому випадку податкова база взагалі не визначається. Додатковою підставою для такого висновку може служити зіставлення пунктів 4 і 3 статті 153 НК РФ, в останньому з яких прямо зазначено, що якщо договір укладено в іноземній валюті, податкова база визначається двічі - на дати, встановлені пунктом 1 статті 167 НК РФ.
Відповідно до абзацу 2 пункту 1 статті 168 НК Україна в разі отримання передоплати (повної або часткової) платник податків-продавець зобов'язаний пред'явити покупцеві суму податку, обчислену в порядку, встановленому пунктом 4 статті 164 НК РФ. Пункт 4 статті 164 НК РФ, в свою чергу, свідчить, що при отриманні передоплати податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки 10% або 18% до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки. Податкова ж база при отриманні передоплати визначається виходячи з суми отриманої оплати з урахуванням податку (абзац 2 пункту 1 статті 154 НК РФ).
Таким чином, податкова база при отриманні передоплати за зобов'язаннями, вираженим в у.о. але таким, що підлягає оплаті в рублях, буде визначатися виходячи з суми отриманої оплати в рублях, незалежно від курсу, за яким був проведений перерахунок умовних одиниць в рублі.
У свою чергу покупець при перерахуванні передоплати має право прийняти до відрахування суми ПДВ, пред'явлені продавцем (пункт 12 статті 171 НК РФ). Як зазначено вище, ця сума буде обчислюватися виходячи з суми перерахованої передоплати в рублях.
Сума ПДВ з перерахованої передоплати, прийнята до відрахування, підлягає відновленню в тому податковому періоді, коли у покупця виникає право прийняти до відрахування суму ПДВ по оприбуткованих товарах. При цьому відновленню підлягають суми ПДВ в розмірі, раніше прийнятому до відрахування щодо передоплати (підпункт 3 пункту 3 статті 170 НК РФ).
Таким чином, покупець має право прийняти до відрахування суму ПДВ з перерахованого авансу в розмірі, який визначається виходячи з реально перерахованої рублевої суми передоплати, і при використанні цього права зобов'язаний відновити прийняту раніше суму ПДВ (в тому ж розмірі) при оприбуткуванні товару.
Таким чином, норма про визначення податкової бази за договорами в умовних одиницях за курсом цієї одиниці, встановленому БанкомУкаіни на дату відвантаження, діє не завжди, а тільки в частині відвантажень, за якими не було попередньої оплати. При повній передоплаті дана норма не застосовується взагалі, при неповній - не діє частково, пропорційно оплаченої частини.
З приводу правомірності виставлення рахунків-фактур в у.о. хотілося б відзначити наступне.
Формулювання пункту 7 статті 169 НК Україна повинна розумітися як дозволяє складати рахунки-фактури в іноземній валюті, в тому числі по виражених в іноземній валюті зобов'язаннями, розрахунки за якими здійснюються в рублях. Непрямим підтвердженням цього є і пункт 3 Правил заповнення рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою № 1137, в якому зазначено, що вартісні показники рахунки-фактури (в графах 4 - 6, 8 і 9) вказуються в рублях і копійках (доларах США і центах, євро і євроцентів або в іншій валюті). З цієї точки зору фактична заборона на складання рахунків-фактур за договорами в умовних одиницях, що міститься в підпункті «м» пункту 1 цих же правил, не відповідає НК Україна і може бути оскаржений в установленому порядку в суді.
З приводу виставлення додаткових (наприклад, негативних) рахунків-фактур при зміні суми ПДВ по зобов'язанням, вираженого в у.о. при пост-оплаті, необхідно відзначити наступне.
Відповідно до пункту 1 статті 167 НК Україна моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з двох дат: день відвантаження або день оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок.
Відповідно до пункту 3 статті 168 НК Україна продавець виставляє рахунок-фактуру при реалізації товарів, а також при отриманні сум передоплати (повної або часткової).
Також Податковий кодекс передбачає виставлення коректування рахунки-фактури при зміні вартості відвантажених товарів (абзац 3 пункту 3 статті 168 НК РФ).
Таким чином, при реалізації товару, вартість якого виражена в у.о. продавець зобов'язаний виставити рахунок-фактуру - або в у.о. або в рублях за курсом на момент визначення податкової бази відповідно до статті 167 НК РФ. При подальшій оплаті не відбувається зміна вартості відвантажених товарів, а відбувається їх переоцінка за курсом на день оплати, тому коригувальний рахунок-фактура в цьому випадку не виставляється.
Якщо в графі 6 рахунки-фактури по наданим послугам стоїть прочерк, то це не є підставою для відмови у відрахуванні ПДВ
При наданні послуг і реалізації українських товарів в графах 10 і 11 рахунків-фактур ставиться прочерк