Договір - у валюті, оплата - в рублях

Фірми, які купують товар за валюту і продають його за рублі, можуть зіткнутися з ситуацією, коли курс долара або євро занадто швидко зростає. Що робити з договором? Вийти з ситуації без втрат допоможе укладення контракту, де зобов'язання виражене у валюті, а розрахунки передбачені в рублях.

Так як ціна продажу встановлена ​​в рублях, часто з відстрочкою платежу, складається ситуація, коли цих самих рублів, вже отриманих від покупців, недостатньо, щоб придбати валюту для розрахунків з постачальником. Така ж проблема може бути і з послугами, позиками та іншими предметами угод. Своєрідною страховкою від подібних ситуацій якраз і є укладення договору, в якому: ціна виражена в іноземній валюті, наприклад в євро, а розрахунки передбачені в рублях за вказаною в договорі курсу на дату оплати.

Все по закону

Можливість укладення такої контракту передбачена пунктом 2 статті 317 Цивільного кодексу. Із закону випливає, що можна встановлювати будь-які умовні одиниці для зобов'язання в договорі, такими можуть бути євро або долар США і закріплювати будь-який спосіб перерахунку умовних одиниць в рублі при оплаті.

Всі умови перерахунку суми з іноземної валюти в рублі при оплаті потрібно обов'язково вказати в угоді. Зокрема, в документ необхідно включити пункт про те, в який момент зобов'язання покупця з оплати товарів вважається виконаним: в момент списання коштів з його розрахункового рахунку або при зарахуванні грошей на рахунок постачальника. Це можуть бути різні календарні дні з відмінними курсами застосовуваної для перерахунку валюти.

Бухгалтерський облік

Сумові різниці, що виникають за зобов'язаннями, вираженим в умовних одиницях за встановленим угодою сторін курсом, включаються при визначенні граничної величини відсотків, що враховуються для розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток відповідно до пункту 1 статті 269 НК.

У продавця при 100-відсотковою передоплатою реалізація дорівнює сумі ж передоплати, курсові різниці в цьому випадку не виникають. При оплаті після відвантаження продаж проводиться в обліку за курсом на дату відвантаження. Потім потрібно переоцінити дебіторську заборгованість на звітну дату з віднесенням курсової різниці на інші доходи або витрати. Після цього на момент отримання оплати потрібно розрахувати остаточну курсову різницю.

Тепер розберемося в обліку у покупця. При 100-відсотковою передоплатою вартість поставки дорівнює сумі передоплати, курсові різниці не виникають. При оплаті після отримання товару оприбуткувати його потрібно по курсу на дату покупки, при цьому потрібно мати на увазі, що вартість товару згодом не коригується. Після цього необхідно провести переоцінку кредиторської заборгованості на звітну дату з віднесенням курсової різниці на інші доходи або інші витрати. Потім, на момент оплати розраховується остаточна курсова різниця. І у продавця, і у покупця після остаточного розрахунку і списання курсових різниць сальдо повинно вийти рівним нулю.

Податковий облік

Основна відмінність між бухгалтерським і податковим обліком операцій за договорами в умовних одиницях полягає в тому, що в останньому не передбачена переоцінка дебіторської або кредиторської заборгованості на звітну дату. У продавця при 100-відсотковою передоплатою в обліку реалізація дорівнює сумі передоплати. Сумові різниці не виникають. Специфіки податкового обліку немає.

При оплаті після відвантаження реалізація проводиться в обліку за курсом на дату відвантаження; податкова база по ПДВ на виникаючі згодом сумові різниці не коригується (п. 4 ст. 153 НК РФ). Потім на момент отримання оплати потрібно розрахувати остаточну сумову різницю, яка не містить ПДВ і відноситься на позареалізаційні доходи або витрати при визначенні оподатковуваної бази з податку на прибуток (пп.11.1 п. 1 ст. 250; пп. 5.1 п. 1 ст. 265 , пп.1 п.7 ст. 271, п. 9 ст. 272 ​​НК РФ).

У покупця при 100-відсотковою передоплатою вартість поставки товару дорівнює сумі передоплати, специфіки податкового обліку немає ні по ПДВ, ні з податку на прибуток.

При оплаті після отримання товару покупець повинен оприбуткувати його за курсом на дату покупки. ПДВ приймається до відрахування в розмірі, зазначеному в рахунку-фактурі. Вартість товару згодом не коригується. На момент оплати постачальнику виникає сумарній різниці, яка також відноситься на позареалізаційні доходи або витрати (пп. 11.1, п. 1, ст. 250; пп. 5.1 п.1 ст. 265, пп. 2, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 ​​НК РФ).

Заповнення «первинки»

Аналогічно відбувається і заповнення актів надання послуг: або в рублях, або в рублях і у валюті.

Вимоги до виставляються на оплату рахунків за контрактами в у.о. в частині використовуваної валюти практично відсутні. На практиці рахунок повторює валюту зобов'язання з договору з обов'язковим зазначенням того, що оплата в рублях, а також посиланням на те, за курсом чиїх грошей валюти і на яку дату проводиться розрахунок.