Ділити чи - непрямий - пдв, статті, група компаній - бухгалтерські технології

• Проблема роздільного обліку "непрямого" ПДВ (зазвичай це орендний або комунальний податок) давно вже стала притчею во язицех і нічним кошмаром бухгалтера. Це і зрозуміло, адже методика визначення частки ПДВ, яку можна прийняти до відрахування, на жаль, непроста. У той же час іноді проводити розрахунок просто немає необхідності: весь пред'явлений загальногосподарський (загальновиробничий) ПДВ може бути прийнятий до відрахування. Про це і піде мова в цій статті.

Про обов'язки і права

Обов'язок із ведення окремого обліку операцій, звільнених від оподаткування ПДВ і підлягають оподаткуванню цим податком, закріплена в п. 4 ст. 149 НК РФ. Мета цієї дії у зазначеній нормі не розкривається і стає зрозумілою лише при ознайомленні з п. 4 ст. 170 НК РФ: суми податку, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав платників податків, які здійснюють як оподатковувані, так і звільняються від оподаткування операції:
# 150; враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), майнових прав, які використовуються для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ;
# 150; приймаються до відрахування відповідно до ст. 172 НК Україна # 150; стосовно товарів (робіт, послуг), майнових прав, що використовуються для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ;
# 150; приймаються до відрахування або враховуються в їх вартості в тій пропорції, в якій вони використовуються для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), # 150; стосовно товарів (робіт, послуг), в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій, в порядку, встановленому прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування .

Правила від Мінфіну

Перш ніж перейти до активних спорах з представниками виконавчої влади, нагадаємо загальні умови встановлення податків.
Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:
# 150; об'єкт оподаткування;
# 150; податкова база;
# 150; податковий період;
# 150; податкова ставка;
# 150; порядок обчислення податку;
# 150; порядок і терміни сплати податку.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків (ст. 17 НК РФ).
Як бачимо, поняття "податкова пільга" і "об'єкт оподаткування" # 150; це два самостійних елемента податку, один одного абсолютно які не замінюють.
Вчитаймося ще раз в норми п. 4 ст. 149 НК РФ: у разі, якщо платником податків здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування).
Крім того, ще раз звернемося до абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ. використовуваним для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій.
Слова "не підлягають оподаткуванню" містяться також в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК Україна (правило 5%).
Таким чином, в гл. 21 НК Україна в зв'язку з вимогою про роздільне обліку вживається лише термін "операції, які підлягають оподаткуванню" ( "звільнені від оподаткування").

Розставимо крапки над i