Бухгалтер звільнився хто відповість за помилки
Ложников І. Н .. директор, ЗАТ "Ейч Ел Бі Внешаудит"
Бухгалтер будівельної фірми звільнився. Помилки, які стосуються періоду його роботи, виявлені під час податкової перевірки після його звільнення. Хто за них відповідатиме? І яка можлива відповідальність?
Якщо виявлені податкові правопорушення.
Відповідно до податкового законодавства за вчинення податкових правопорушень передбачена відповідальність, яка покладається на платника податків. Так, статтею 107 Податкового кодексу України встановлено, що у визначених законом випадках відповідальність несуть організації та фізичні особи.
Якщо платником податків виступає організація - юридична особа. то і відповідальність несе організація.
Одночасно за виявлені податкові порушення можуть притягуватися до адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності і посадові особи організації при наявності відповідних підстав. Про це сказано в пункті 4 статті 108 Податкового кодексу РФ.
Головний же бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності (п. 2 ст. 7 закону № 129-ФЗ).
Притягнути до відповідальності можна не завжди
Розглянемо докладніше види відповідальності і можливості їх застосування.
Відповідальність за правопорушення в галузі фінансів, податків та зборів встановлена в главі 15 Кодексу України про адміністративні правопорушення. Конкретні заходи покарання залежать від виду порушення.
Так, несвоєчасне подання податкової декларації тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб в розмірі від 300 до 500 руб. (Ст. 15.5).
Таке ж покарання передбачено і за неподання в установлений строк до податкових, митних органів та органів державного позабюджетного фонду документів або інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання їх в неповному обсязі або в спотвореному вигляді (п. 1 ст. 15.6) .
Під грубим порушенням розуміється:
- спотворення сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10 відсотків;
- спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10 відсотків.
При цьому постанова за порушення законодавства про податки і збори (а також митного, валютного та деяких інших видів законодавства РФ) не може бути винесено після закінчення одного року з дня вчинення адміністративного правопорушення.
Таке правило міститься в статті 4.5 Кодексу України про адміністративні правопорушення.
Статтею 199 Кримінального кодексу України встановлено кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків і зборів з організацій, вчинене у великих або особливо великому розмірі, у вигляді значних штрафів (до 500 000 руб.), Позбавлення волі (до шести років), позбавлення права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років (це крайні заходи).
Відповідно до статті 199 Кримінального кодексу України великим розміром визнається сума податків і зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 500 000 руб. за умови, що частка несплачених податків і зборів перевищує 10 відсотків належних до сплати сум, або перевищує 1,5 млн руб.
А особливо великим розміром - сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 2,5 млн руб. за умови, що частка несплачених податків і зборів перевищує 20 відсотків належних до сплати сум, або перевищує 7,5 млн руб.
За статтею 199 Кримінального кодексу України суб'єктами злочину можуть бути визнані не тільки керівник організації, а й головний бухгалтер або бухгалтер - при відсутності в штаті посади головного бухгалтера (п. 7 постанови № 64). Однак даний злочин можливо тільки з прямим умислом, який необхідно довести. При цьому слід враховувати обставини, що виключають провину в податкове правопорушення, які вказані в статті 111 Податкового кодексу України (п. 8 постанови № 64).
ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗНОВУ ПРИЙНЯТОГО ГОЛОВНОГО БУХГАЛТЕРА
Зі звільненням колишнього бухгалтера діяльність організації не припиняється. І нового бухгалтера також хвилює питання про відповідальність - адже облік ведеться безперервно.
Так, по відношенню до адміністративної відповідальності посадової особи було звернуто увагу на обов'язкове встановлення наявності вини порушника, передбаченим у пункті 1 статті 1.5 Кодексу України про адміністративні правопорушення. А щодо кримінальної відповідальності за статтею 199 Кримінального кодексу України виражено згоду з думкою верховних суддів про обов'язкове встановлення наявності умислу обвинуваченого і про перелік обставин, що виключають його провину, встановленому статтею 111 Податкового кодексу РФ.
З чого можна зробити висновок, що за чужі помилки головний бухгалтер нести відповідальність не повинен. Його можуть покарати тільки за те, в чому він дійсно винен.
Чи можна залучити звільнився бухгалтера до матеріальної відповідальності?
У частині компенсації працівником втрат від заподіяної їм організації шкоди (наприклад, у зв'язку зі сплатою податкових санкцій - штрафів, пені та т. П.) Подібна можливість чинним законодавством передбачена. Зазначені питання регулюються, перш за все, нормами законодавства про працю. Так, статтею 238 Трудового кодексу України передбачено, що працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду. А ось неодержані доходи (упущена вигода) стягненню з працівника не підлягають.
Збиток повинен бути реальним. Під прямою дійсною шкодою розуміється реальне зменшення наявного майна роботодавця або погіршення стану вказаного майна, а також необхідність для роботодавця провести витрати або зайві виплати на придбання, відновлення майна. Таким чином, обов'язковою умовою застосування матеріальної відповідальності є наявність реального збитку.
Реальним збитком від помилок бухгалтера можуть бути, наприклад, податки, пені, штрафи, нараховані за результатами перевірки. Але тільки фактично сплачені. Адже згідно зі статтею 246 Трудового кодексу РФ, збитки виникає при втраті майна. Тобто щодо донарахованих податків і нарахованих штрафних санкцій - в момент їх сплати компанією в добровільному порядку на підставі вимоги податкового органу, або в момент списання грошових коштів з розрахункового рахунку організації на підставі рішення про стягнення, або в момент задоволення вимог за рахунок майна платника податків .
Матеріальна відповідальність працівника повинна бути передбачена. Матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної роботодавцю шкоди може бути встановлена трудовим договором, що укладається з головним бухгалтером. Про це сказано в статті 243 Трудового кодексу РФ.
При цьому необхідно врахувати наступне.
Згідно зі статтею 6 закону № 129-ФЗ, головним бухгалтером можна бути лише в тій організації, де створена бухгалтерська служба (в підпорядкуванні у головбуха знаходяться заступники, бухгалтери та їх помічники). А якщо цієї служби в компанії немає, в штат вводиться посада бухгалтера, до якого положення статті 243 Трудового кодексу України не застосовуються. При створенні бухгалтерської служби в подальшому такий бухгалтер може бути переведений на посаду головного бухгалтера з дотриманням процедур, визначених трудовим законодавством. Тоді у роботодавця з'являється право на застосування до працівника положень про стягнення матеріальної відповідальності в повному розмірі.
На підставі сказаного можна зробити такий висновок: застосування матеріальної відповідальності в розмірі заподіяної роботодавцю шкоди можливо тільки до головного бухгалтера за умови, що в трудовому договорі з ним є відповідне положення.
Порядок стягнення. Оскільки працівник організації вже звільнився, залучити його до матеріальної відповідальності можна тільки через суд.
Розірвання трудового договору після заподіяння шкоди не тягне за собою звільнення винної сторони цього договору від матеріальної відповідальності, передбаченої Трудовим кодексом України або іншими федеральними законами.
Моментом виявлення шкоди є день отримання акта за результатами перевірки. Компанія має право звернутися до суду протягом одного року з дня виявлення заподіяної шкоди (ст. 392 Трудового кодексу РФ).
Якщо організація пропустила строк для звернення до суду, суддя вправі відмовити в позові.
- недотримання норм податкового і бухгалтерського законодавства, що призвело до заподіяння шкоди, підтвердженого актом перевірки, рішенням про притягнення організації до відповідальності;
- наявність і розмір заподіяної шкоди, підтверджені платіжними документами;
- трудовий договір. де має бути вказано, що в обов'язки головного бухгалтера входить дотримання норм податкового законодавства РФ. Крім того, трудовий договір повинен містити положення про повну матеріальну відповідальність.
Якщо договором не передбачена повна матеріальна відповідальність, то працівник несе за завдану шкоду матеріальну відповідальність в межах свого середнього місячного заробітку (ст. 241 Трудового кодексу РФ). В такому розмірі шкоди можна стягнути через суд.