Авторський гонорар, бухгалтерський і податковий облік у видавництвах (змі), економіка і життя

Зокрема, він має право виготовляти будь-яку кількість примірників твору, поширювати його шляхом продажу або іншого відчуження, доводити твір до загального відома (наприклад, розміщувати в Інтернеті) (п. 2 ст. 1270 ЦК РФ).

1) за договором про відчуження виключного права на твір (ст. 1285 ЦК України);

2) за ліцензійним договором (ст. 1286 ЦК України).

Ліцензійний договір укладається в письмовій формі. Договір про надання права використання твору в періодичному друкованому виданні може бути укладений в усній формі (п. 2 ст. 1286 ЦК України).

В безкоштовне ліцензійному договорі повинен бути вказаний розмір винагороди або порядок виключення такої винагороди. Виплата може бути передбачена в формі фіксованих разових або періодичних платежів, процентних відрахувань від доходу (виручки) або в іншій формі.

У договорі вказується термін початку використання твору, а також інші умови, які сторони вважатимуть суттєвими для даного договору.

Розглянемо визнання цих витрат в бухгалтерському обліку.

а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому;

б) організація має право на отримання економічних вигод, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належним чином оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності, - патенти, свідоцтва, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації і т.п.);

в) можливість виділення або відділення об'єкта від інших активів;

г) об'єкт призначений для корисного використання протягом часу, що перевищує 12 місяців;

д) об'єкт не призначений для перепродажу протягом 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

е) первісна вартість об'єкта може бути визначена досить достовірно;

ж) у об'єкта відсутня матеріально-речова форма.

Звертає на себе увагу умова пп. "Б", де зазначено, що належним чином оформленим документом для прийняття до обліку літературного твору як нематеріальний актив (НМА) є договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності.

У разі купівлі видавництвом права на випуск тільки одного тиражу витрати, пов'язані з його придбанням, включаються в собівартість даного тиражу.

Податок на доходи фізичних осіб

Видавництво відповідно до ст. 226 НК Україна виступає в якості податкового агента, на якого покладено обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування до бюджету сум податку, обчислених з доходів фізичної особи, отриманих в даному видавництві.

Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Податок на прибуток

У складі витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, передбачені, зокрема, періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності) (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця видавництва виробляють вирахування щомісячних авансових платежів по ЕСН, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки ЄСП. Сума щомісячного авансового платежу по ЕСН, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Нарахування ЄСП здійснюється за ставками, встановленими п. 1 ст. 241 НК РФ.

Об'єктом обкладання страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по ЕСН, встановлені гл. 24 НК Україна (п. 2 ст. 10 Закону N 167-ФЗ). Тобто нарахування страхових внесків видавництво виробляє з податкової бази, встановленої ст. 237 НК РФ.

Щомісяця видавництва нараховують суми авансових платежів по страхових внесках, виходячи з податкової бази, обчисленої з початку розрахункового періоду, і тарифу страхового внеску, передбаченого ст. ст. 22 і 33 Закону N 167-ФЗ.

Сума авансового платежу по страхових внесках, що підлягає сплаті за поточний місяць, визначається з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів (п. 2 ст. 24 Закону N 167-ФЗ).

Може виникнути ситуація, коли видавництво, випустивши перший тираж, бачить, що подальший випуск даного видання недоцільний.

В цьому випадку видавництво може прийняти рішення про списання суми, що залишилася з дебету рахунку 97 на витрати. Так як списується сума витрат не приведе до випуску готової продукції і подальшого отримання доходів, то списання витрат слід проводити не в дебет рахунку 20, а в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (п. 19 ПБУ 10/99).

Ці витрати також не братимуться до витрат з метою обчислення податку на прибуток в податковому обліку.

У бухгалтерському обліку видавництва будуть зроблені наступні проводки:

Дебет 97 - Кредит 76

Дебет 97 - Кредит 69

- 4620 руб. ((25 000 руб. - (25 000 руб. X 20%)) x 23,1%) - нарахований ЄСП 23,1% (крім ЄСП у частині ФСС) і внески на обов'язкове пенсійне страхування;

Дебет 76 - Кредит 68

- 2600 руб. ((25 000 руб. - (25 000 руб. X 20%)) x 13%) - утриманий податок на доходи з фізичних осіб;

Дебет 76 - Кредит 50

Дебет 20 - Кредит 97