Амортизація нематеріальних активів (НМА)

Податковий облік амортизації нематеріальних активів

Якщо ж вартість НМА більше 100 тис. Рублів, то такий об'єкт підлягає списанню на витрати через амортизацію.

Порядок амортизації нематеріальних активів у податковому обліку регулюється п. 2 ст. 258 Податкового кодексу Укаїни (НК РФ).

За нематеріальних активів, зазначених у підпунктах 1 - 3, 5 - 7 пункту 3 статті 257 НК РФ, платник податків має право самостійно визначити строк корисного використання, який не може бути менше двох років. У списку таких нематеріальних активів:

1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

5) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;

6) володіння "Ноу хау", таємну формулу або процес, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.

7) виключне право на аудіовізуальні твори.

Таким чином, такі НМА можуть бути списані на витрати протягом 2-х років.

Компанія розробила комп'ютерну програму. Вартість витрат на створення НМА 2 400 тис. Рублів.

Компанія має право встановити термін корисного використання НМА в 24 місяці і списувати щомісяця на витрати 24 тис. Рублів амортизації протягом 24 місяців.

По інших об'єктах встановлено такі правила:

Визначення терміну корисного використання об'єкта нематеріальних активів проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Укаїни та укладеними законодавством іноземної держави, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів, зумовленого відповідними договорами.

За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на строк корисного використання, що дорівнює 10 рокам (але не більше терміну діяльності платника податків).

Організація зареєструвала товарний знак. Виключне право на товарний знак діє протягом десяти років з дати подачі заявки на державну реєстрацію товарного знака у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності (п. 1 ст. 1491 ЦК України).

Організація має право встановити термін корисного використання об'єкта НМА в 10 років і списувати вартість НМА через амортизацію протягом цього терміну.

Способи амортизації НМА в податковому обліку

Платник податків має право застосовувати лінійний або нелінійний методи амортизації нематеріальних активів.

Амортизація НМА в бухгалтерському обліку

Нематеріальні активи можуть бути двох типів:

- з певним терміном корисного використання;

- з невизначеним терміном корисного використання.

До нематеріальних активів з визначеним строком корисного використання належать ті, строк корисного використання яких визначено (наприклад з патенту, свідоцтва, договору).

Вартість таких нематеріальних активів погашається за допомогою нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання.

За нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання амортизація не нараховується (п. 23 ПБО 14).

Відносно нематеріального активу з невизначеним строком корисного використання організація щорічно повинна розглядати наявність факторів, які свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання даного активу. У разі припинення існування зазначених факторів організація визначає строк корисного використання даного нематеріального активу і спосіб його амортизації (п. 23 ПБО 14).

Організація зареєструвала права на корисну модель. Законодавство встановлює строк дії виключного права на корисну модель в 10 років (ст. +1363 ГК РФ).

Передбачається продовження терміну патенту ще на 3 роки.

Строк корисного використання нематеріального активу може бути встановлений в 13 років.

Нарахування амортизації нематеріального активу відображається за кредитом рахунка 05 "Амортизація нематеріальних активів".

Виробнича організація прийняла на облік Ноу хау вартістю 2 млн. Рублів і встановила строк корисного використання в 20 місяців.

Прийняття об'єкта до обліку та нарахування амортизації відображається в бухгалтерському обліку:

2 000 000 - Д 08 - До 70, 23 і т.д. - відображено вартість витрат на формування НМА

2 000 000 - Д 04 - До 08 - об'єкт НМА прийнятий до обліку

10 000 - Д 20 - До 05 - щомісячне нарахування амортизації