Агентські договори бухгалтерський облік покрокова інструкція
Порядок оплати
Відносини двох сторін, пов'язаних агентським договором, регулюються 52 главою Цивільного Кодексу РФ. У статті №1005 ГК України дається визначення таких відносин:
Для розрахунку суми належної виконавцю прибутку може бути використано три методи:
- Агентська винагорода, виражене у відсотках від загальної суми реалізованих послуг або товарів.
- Агентська винагорода, виражене у відсотках від суми різниці між вартістю від продажу товарів або надання сервісу і вартістю при їх надходженні.
- Фіксована агентську винагороду.
Згідно ст.997 ГК РФ, в залежності від того, який порядок розрахунків затверджений за домовленістю між агентом і замовником (далі принципалом), комісія за здійснення посередницьких послуг може бути перерахована (виплачена) після надання рахунку-фактури або утримана самостійно із загальної суми, підлягає до сплати принципалу. Наприклад, за контрактом одна сторона бере на себе зобов'язання по реалізації товарів на суму сто тисяч рублів. За виконання доручення комісія посередника становитиме 5%. Свої 5000 руб. агент отримує згідно з тим порядком, який був спочатку прописаний в контракті. Якщо угода сторін передбачає виплату належних виконавцеві сум після того, як затверджено звіт про виконану роботу, свої 5% агент отримає за допомогою виплати (перерахування) стороною замовника після виконання договірних зобов'язань. Якщо договором передбачено порядок утримання посередником належних йому сум, то після виконання взятих зобов'язань агент направляє принципалу суму за вирахуванням власного комісійної винагороди.
Агентська угода відноситься до договорів цивільно-правового характеру. Є ряд пунктів, які обов'язково повинні бути прописані в подібному документі:
- предмет договору, тобто те, що саме слід виконувати агенту, незалежно від того, чи йде мова про реалізацію будь-яких товарів або про надання всіляких послуг;
- найменування сторін, реквізити;
- визначення повноважень виконавця, тобто вказівку від чийого імені посередник буде здійснювати обумовлену діяльність;
- термін дії (на певний термін або безстроковий);
- порядок надання звітності;
- порядок виплати спільно з розміром належної гонорару;
- порядок обмеження прав обох сторін або однієї зі сторін контракту;
- порядок розірвання угоди;
- форс-мажорні обставини;
- процедура розгляду спірних питань;
- відповідальність сторін;
- підписи.
Який набрав чинності такий документ вважається після його обопільного підписання сторонами.
Бухгалтерський і податковий облік агента
Бухоблік сторін буде відрізнятися, вірніше, будуть відрізнятися проводки бухгалтерії агента від форми проводки, яка передбачена для принципала. Згідно п.1, ст. 146 Податкового Кодексу України договірні зобов'язання посередника потрапляють під податок на додану вартість, точніше, не самі дії, а розмір прибутку, яку отримує виконавець після виконання дій, прописаних в контракті. Тобто, розглядаючи приклад, наведений вище, де виконавець надавав послуги, реалізовуючи товар загальною вартістю сто тисяч рублів за винагороду в розмірі 5%, стає очевидно, що саме цей відсоток підлягає оподаткуванню за ПДВ.
Що стосується податку на прибуток, то згідно зі ст. 249 НК Україна прибутком агента буде вважатися дохід, отриманий в рахунок надання послуг або реалізації товарів за мінусом податкових витрат, пред'явлених принципалу.
Важливо! Для виключення можливих непорозумінь щодо того, що об'єктом оподаткування є лише агентську винагороду, слід вкрай уважно поставитися до оформлення документації на стадії укладання контракту.
Ось так буде виглядати покрокова проводка бухгалтерського обліку боку виконавця:
Особливості ведення обліку у принципала
У зв'язку з тим, що сторона виконавця надає лише посередницькі послуги, об'єктом для оподаткування по ПДВ у принципала буде повна вартість товарів або виконаного сервісу. Слід врахувати, що для нарахування ПДВ буде використовуватися найбільш рання дата щодо вибору дати відвантаження або дати фактичної оплати послуг повністю або частково відповідно до п.1, ст.167 Податкового Кодексу РФ. Тобто якщо посередником буде отримано передоплату раніше, ніж продавець здійснить поставку товару, ПДВ буде нарахований на суму, отриману авансом. Ось таким чином будуть виглядати проводки, що демонструють облік агентської винагороди в бухгалтерії принципала:
При веденні бухгалтерського обліку відображати отриманий дохід принципал може лише з урахуванням надання виконавцем звітності про результати виконаної роботи згідно з укладеним контрактом. Одним з документів, що підтверджують факт дотримання умов домовленості стороною-посередником, є рахунок-фактура.
Рахунок-фактура
Важливим документом для нарахування ПДВ в рамках співпраці за договорами такого роду є рахунок-фактура. На відміну від самого договору, рахунок-фактура має певну встановлену форму. Є важливі особливості, які необхідно враховувати, виставляючи рахунок-фактуру за операціями в рамках укладеного контракту. Як і коли виставляється рахунок-фактура при різних формах взаємодії сторін агентського договору, показано в таблиці на фото:
Рекомендуємо до прочитання
