Агент-посередник у іноземця (Башкатова л

Розглянемо питання про податкових агентів, які сплачують ПДВ за третіх осіб. На практичних прикладах проаналізуємо, чи треба, як і коли платити ПДВ за іноземного контрагента, якщо організація як посередник продає його товари, роботи або послуги.

Коли посередник стає податковим агентом

За правилами пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу України реалізація товару, робіт, послуг або майнових прав на території України визнається об'єктом оподаткування ПДВ. При реалізації посередником товарів, робіт, послуг або майнових прав іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах України як платники податку, обов'язки податкового агента виконує посередник (п. 5 ст. 161 НК РФ).
У ролі податкового агента можуть виступати як організації, так і індивідуальні підприємці незалежно від того, є вони платниками ПДВ чи ні. Наприклад, податковими агентами можуть виступати платники єдиного податку на поставлений дохід, єдиного сільськогосподарського податку, організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування.
Податкові агенти - посередники повинні сплатити ПДВ за іноземного контрагента. Причому в обох випадках, тобто коли вони діють від свого імені або від імені іноземної компанії. На можливість виникнення у посередника обов'язків податкового агента тип посередницького договору не впливає, але другою стороною в договорі повинна виступати іноземна організація, яка не перебуває на податковому обліку на території РФ.

Як визначити податкову базу

Податкові агенти - посередники обчислюють і сплачують до бюджету ПДВ практично так само, як платники податків, які здійснюють реалізацію власного товару.
Щоб визначити суму податку, спочатку слід визначити податкову базу. Податковою базою є вартість реалізованих іноземною компанією через посередника товарів, робіт, послуг з урахуванням акцизів, але без включення в неї ПДВ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Обчислення суми податку здійснюється за ставкою 10 або 18% в залежності від того, за якою ставкою проводиться оподаткування реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Посередник зобов'язаний заплатити в бюджет суму ПДВ, яку він додатково пред'явив покупцям. Інакше кажучи, сума податку додається податковим агентом до контрактної вартості товарів (з урахуванням акцизів), робіт, послуг або майнових прав.

Приклад 1. українська організація уклала з іноземною організацією договір комісії на реалізацію на території України товарів, що належать іноземній компанії. Ціна товарів, що підлягають реалізації, дорівнює 10 000 руб. без урахування ПДВ.
Дана сума і буде податковою базою для обчислення податку на додану вартість. Оскільки зазначено, що ціна на товари не включає ПДВ, то розрахунок податкової бази буде проводитися з урахуванням суми податку на додану вартість:
10 000 руб. x 18% = 1800 руб.,
тобто продавати товари посередник буде за 11 800 руб. (10 000 руб. + 1800 руб.).
А ПДВ, виставлений покупцям товарів (1800 руб.), Посередник буде зобов'язаний за іноземного продавця перерахувати в бюджет.

Якщо договором з іноземцем вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав) встановлена ​​в іноземній валюті, то податкова база визначається податковим агентом з урахуванням вимог п. 3 ст. 153 НК РФ. Виручка іноземної організації перераховується в рублі за курсом Центрального банку Укаїни на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази.
Моментом визначення податкової бази є найбільш рання з дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Іншими словами, визначити податкову базу посередник - податковий агент повинен або в момент отримання попередньої оплати від покупця, або в момент відвантаження в залежності від того, яка подія відбулася першою.
Звертаємо увагу, що у посередника обов'язки податкового агента виникають тільки за умови його участі в розрахунках. Якщо ж розрахунки між покупцем товарів (робіт, послуг, майнових прав) та їх власником здійснюються безпосередньо, то обов'язки податкового агента виникають у покупця.

Як оформити рахунок-фактуру

Суму обчисленого податку на додану вартість податковий агент - посередник повинен пред'явити покупцеві, оформивши рахунок-фактуру відповідно до загальновстановленими правилами.
У момент реалізації товару посередник, як звичайний продавець, становить рахунок-фактуру на ім'я покупця. Термін виставлення - не пізніше п'яти днів з моменту відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав або з дня отримання авансу в рахунок майбутніх поставок (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Рахунок-фактура оформляється в двох примірниках. Один екземпляр посередник передає покупцеві, а другий залишає собі і його дані відображає в книзі продажу.
Аналогічно посереднику слід складати рахунки-фактури на аванс при отриманні від покупця передоплати.

Коли і куди перераховувати податок

Сплата "агентського" податку проводиться податковим агентом в повному обсязі за своїм місцезнаходженням.
Розрахунки з бюджетом агенти-посередники також виробляють за загальним правилом - рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступних за минулим податковим періодом, у якому відбулося реалізація і сума ПДВ фактично була утримана.
Часто бухгалтери запитують: а чи може іноземна особа отримати в податкових органах відрахування по ПДВ, який за нього було сплачено до бюджету посередником? Відразу відповімо: немає. Іноземна особа адже виступає продавцем, а не покупцем товарів, робіт, послуг або майнових прав. Як і українські продавці, які реалізують щось на території РФ, вони сплачують податок до бюджету. А відрахування отримують тільки покупці (за умови дотримання правил п. 4 ст. 171 НК РФ). З абз. 2 п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 171 НК Україна випливає, що нерезидент, який не перебуває на обліку в податкових органах як платника податків, що привертає українських посередників, які виступають від свого або від його імені, не має права на податкові відрахування по ПДВ.

Звітуємо в декларації

Податкову декларацію податковий агент зобов'язаний подати до податкового органу не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.

Податкових відрахувань у посередника немає

Що стосується відрахувань з податку, сплаченого за іноземна особа в бюджет, то посередники - податкові агенти не мають на нього права. Таке правило прямо закріплено в п. 3 ст. 171 НК РФ. Адже в якості покупця посередники не виступають, а просто сплачують податок з виручки за іноземного контрагента. ПДВ до відрахування приймається покупцем.
У зв'язку з цим в книзі покупок податкового агента оформлений рахунок-фактура не реєструється. У податковій декларації рядок 210 розд. 3 посередники не заповнюють.

Як вести бухгалтерський облік

Порядок ведення бухгалтерського обліку посередником в даній ситуації розглянемо на конкретному прикладі.

Приклад 2. український комісіонер отримав від іноземної компанії (комітента), яка не має постійного представництва і не здійснює діяльність на терріторііУкаіни, товари на реалізацію (біологічно активні добавки до їжі). Місцем реалізації товарів є територія РФ. Вартість товарів становить 100 000 руб. У договорі зазначено, що вартість товарів збільшується на суму ПДВ, що утримується податковим агентом (18 000 руб.). Комісійна винагорода становить 10% продажної вартості товарів з урахуванням ПДВ. Винагорода утримується з коштів, що надійшли від покупця. Комісіонер перераховує комітенту виручку за мінусом своєї винагороди.
В обліку української організації робляться такі бухгалтерські записи:
Д 004 "Товари, прийняті на комісію" - 118 000 руб. - оприбутковано товари, отримані за договором комісії;
До 004 - 118 000 руб. - списані відвантажені покупцям комісійні товари;
Д 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки з комітентом", - 118 000 руб. - відвантажені товари покупцеві;
Д 76, субрахунок "Розрахунки з комітентом", К 68 "Розрахунки по податках і зборах" - 18 000 руб. (100 000 руб. X 18%) - обчислений до сплати в бюджет ПДВ з вартості відвантажених товарів <*>;
Д 76, субрахунок "Розрахунки з комітентом", К 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка", - 18 000 руб. (118 000 руб. X 10%) - відображено суму комісійної винагороди;
Д 90, субрахунок 3 "Податок на додану вартість", К 68 - 2746 руб. (18 000 руб. X 18%. 118%) - обчислений ПДВ з вартості послуг комісіонера <**>;
Д 51 "Розрахункові рахунки" До 62 - 118 000 руб. - надійшли грошові кошти від покупців;
Д 76, субрахунок "Розрахунки з комітентом", К 51 - 82 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 18 000 руб.) - перераховані кошти комітенту за вирахуванням утриманого агентом ПДВ і суми комісійної винагороди з урахуванням ПДВ;
Д 68 К 51 - 20 746 руб. (18 000 руб. + 2746 руб.) - перерахований ПДВ до бюджету (за іноземного контрагента і з власної виручки).
--------------------------------
Примітки. <*> Суму податку 18 000 руб. посередники відображають в рядку 080 розд. 2 податкової декларації як ПДВ, що підлягає оплаті податковим агентом з вартості відвантажених товарів іноземного особи.
<**> Суму податку 2746 руб. відображають в рядку 010 розд. 3 декларації, так як це власна виручка, оподатковується за ставкою 18%.

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: