22 Апреля треба платити екологічний податок

Олександр Гнедов, еколог

Статті по темі

Організація повинна забезпечити зберігання власного дизпалива. Для цього вона планує знайти відповідний резервуар і укласти договір або оренди резервуара, або відповідального зберігання нафтопродуктів.

Об'єктом оподаткування екологічним податком визнають викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря. причому від стаціонарних джерел викидів.

1.1. Чи є такий резервуар стаціонарним джерелом викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря?

Джерелами виділення забруднюючих речовин є технологічне та інше обладнання, машини, механізми, в яких відбувається утворення і від яких відбувається виділення забруднюючих речовин, або технологічні процеси, при здійсненні яких відбуваються утворення і виділення забруднюючих речовин (ст. 1 Закону).

Процес закачування і злиття дизпалива з резервуара є джерелом виділення забруднюючих речовин (суміш вуглеводнів та інших речовин). Як правило, резервуари для зберігання нафтопродуктів розміщують поза приміщеннями, і при процесі закачування і злиття палива викиди забруднюючих речовин безпосередньо потрапляють в навколишнє середовище.

Джерела викидів - це технологічне та інше обладнання, технологічні процеси, машини, механізми, від яких здійснюється викид забруднюючих речовин в атмосферне повітря.

Всі джерела викидів підрозділяються на стаціонарні, мобільні і нестаціонарні. Стаціонарними визнають джерела викидів, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе (ст. 1, 13 Закону).

Таким чином, резервуар для зберігання нафтопродуктів є стаціонарним джерелом викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря.

1.2. Чи треба на експлуатацію такого резервуара отримувати спеціальний природоохоронне дозвіл?

Організації, які здійснюють господарську та іншу діяльність, пов'язану з викидами забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел, має право здійснювати експлуатацію таких джерел тільки при наявності однієї з таких документів:

- дозволу на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря;

- комплексного природоохоронного дозволу (далі - дозвіл).

Такі дозволи видають Мінприроди РБ або його територіальні органи (п. 1 ст. 33 Закону).

Важливо! Експлуатація стаціонарного джерела викидів без дозволу не допускається. За це, а також за порушення умов, встановлених в такому дозволі, передбачена адміністративна відповідальність за ч. 2 ст. 15.48 КоАП * (до 200 базових величин (БВ)).
_____________________
* Кодекс РБ про адміністративні правопорушення.

Наприклад, за 1 т забруднюючих речовин 3-го класу небезпеки, викинутих без дозволу, необхідно буде сплатити 147 БВ (19 110 000 руб.).

1.3. Хто повинен отримати цей дозвіл?

Отримання дозволу залежить від того, яка організація буде фактично здійснювати діяльність, що приводить до викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря.

У даній ситуації необхідно розрізняти обличчя, яке може звернутися до відповідного органу і отримати дозвіл, і особа, яка зобов'язана мати дозвіл, щоб законно здійснювати діяльність.

Так, заявником для отримання дозволу визнається організація, що здійснює господарську та іншу діяльність, пов'язану з викидами забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел викидів (п. 2 Положення № 664).

При оренді будинків, будівель, споруд або обладнання, що є об'єктами впливу на атмосферне повітря, мають стаціонарні джерела викидів, на які необхідно отримати дозвіл, такий дозвіл отримує орендар, якщо в договорі оренди не передбачено інше (частина друга п. 5 Положення № 664) .

Таким чином, заявником для отримання дозволу може бути як власник резервуара для зберігання нафтопродуктів, так і організація, яка планує експлуатувати цей резервуар за договором оренди.

Виходячи з викладеного можливі наступні варіанти:

1) власник резервуара для зберігання нафтопродуктів самостійно отримує дозвіл і передає його орендарю резервуара. Про те, що дозвіл отримує орендодавець, обов'язково потрібно вказати в договорі оренди резервуара;

Резервуари для зберігання нафтопродуктів є нормованими стаціонарними джерелами викидів. Організаціям, що здійснюють діяльність, пов'язану з викидами забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел викидів, необхідно:

- розробити проекти нормативів допустимих викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря;

- вести облік в галузі охорони атмосферного повітря;

- проводити інвентаризацію викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря (п. 2 ст. 21 Закону).

Нормативи допустимих викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря встановлюються в дозволах на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря (п. 2 ст. 19 Закону).

1.4.Кто в цьому випадку буде платником екологічного податку?

Платником екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря буде організація, яка експлуатує резервуар для зберігання нафтопродуктів. Причому тільки в тому випадку, якщо обсяг викидів забруднюючих речовин згідно з дозволом складе 3 т в рік або більше.

Обґрунтуємо наш висновок.

Об'єктами оподаткування екологічним податком визнають викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря (ст. 205 Податкового кодексу РБ; далі - ПК). У гл. 19 НК не вказані особи, які мають право сплачувати екологічний податок за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря замість особи, у якого виник відповідний об'єкт оподаткування.

При розрахунку податкової бази слід врахувати, що екологічним податком обкладають викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел викидів, що експлуатуються відповідно до дозволу на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, якщо поріг всіх викидів забруднюючих речовин згідно з дозволом дорівнює 3 т в рік або перевищує його.

Викидом забруднюючих речовин в атмосферне повітря визнають надходження забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел викидів (ст. 1 Закону). У зв'язку з цим платником екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря визнається організація, безпосередня діяльність якої пов'язана з надходженням забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел викидів.

З положень гл. 19 НК можна зробити наступні висновки:

- ніякою угодою сторін не можна визначити іншого платника екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, чим особа, у якого виник відповідний об'єкт оподаткування;

- визначення платника екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря не залежить від того, хто отримав дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря.

Розглянемо варіанти зберігання нафтопродуктів в резервуарі для власника цих нафтопродуктів:

1) оренда резервуара і далі його самостійна експлуатація орендарем.

В цьому випадку стаціонарний джерело викидів експлуатує орендар. Отже, він є платником екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря. Орендар сплачує орендну плату і самостійно сплачує екологічний податок в бюджет. Питання отримання дозволу сторони повинні обумовити в договорі оренди. Якщо це не було зроблено, то дозвіл зобов'язаний отримати орендар самостійно;

2) передача нафтопродуктів на відповідальне зберігання (договір послуг зберігання нафтопродуктів).

В цьому випадку платником екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря буде організація, що надає послуги зі зберігання нафтопродуктів (зберігач), оскільки саме вона експлуатує стаціонарне джерело викидів.

Хранитель нафтопродуктів має право включити зазначені суми податку в ціну послуг зі зберігання нафтопродуктів.

Поклажодавець оплачує тільки послуги зі зберігання нафтопродуктів. Питання експлуатації стаціонарного джерела викидів та сплати екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря до нього не відносяться.

Ситуація 2. Для визначення об'єкта оподаткування треба викиди від усіх наявних джерел викидів, що здійснюються відповідно до дозволу, порівняти з граничним значенням

Організація має склад. Для його опалення використовуються 3 котла на твердому паливі. Кожен котел по 40 кВт, викиди від усіх котлів надходять в одну димову трубу. Сумарна потужність всіх котлів 120 кВт.

2.1. Чи повинна організація отримати дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря для експлуатації котлів?

У викладеній ситуації 3 котла, оснащені однією димарем, слід розглядати як одну котельну установку. Сумарна потужність такої установки понад 120 кВт. Отже, організація повинна отримати дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря.

Перелік документів, терміни і місце здійснення адміністративної процедури з видачі дозволу на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря вказані в п. 6.19 переліку № 156.

2.2. Екологічний податок за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря треба сплачувати по кожному котлу?

У викладеній ситуації екологічний податок слід сплачувати за викиди забруднюючих речовин від 1 котельні установки, якщо їх сумарний обсяг відповідно до отриманого дозволу становитиме 3 т в рік або перевищить це значення (п. 2 ст. 205 НК).

Ситуація 3. Платники ССО, які є платниками екологічного податку за поховання відходів, має право застосовувати пільги, передбачені гол. 19 НК

Організація застосовує спрощену систему оподаткування (далі - ССО). Крім того, вона є платником екологічного податку за поховання відходів виробництва згідно подп. 3.17 п. 3 ст. 286 НК. У неї в процесі діяльності утворилися відходи, подібні відходів життєдіяльності населення (код 9120400).

Чи вправі організація застосувати звільнення від сплати екологічного податку за поховання таких відходів?

Для організацій, які застосовують УСН, зберігається загальний порядок обчислення і сплати екологічного податку за поховання відходів виробництва в встановлених випадках (подп. 3.17 п. 3 ст. 286 НК).

Ні ст. 286. ні інші статті гол. 34 НК не передбачають будь-які правила (обмеження) щодо сплати екологічного податку за поховання відходів виробництва для платників, які застосовують УСН. Словосполучення "загальний порядок" відсилає до спеціального главі НК, яка встановлює вимоги щодо обчислення та сплати екологічного податку. Організації, які застосовують УСН і є платниками екологічного податку за поховання відходів виробництва, повинні керуватися положеннями спеціальної глави НК.

Елементи оподаткування для екологічного податку, включаючи об'єкт оподаткування "захоронення відходів виробництва", вказані в гл. 19 НК (п. 5 ст. 6 НК). Захоронення відходів виробництва є об'єктом оподаткування податком (подп. 1.3 п. 1 ст. 205 НК), крім "захоронення відходів виробництва, подібних відходів життєдіяльності населення, при загальному обсязі захоронення відходів виробництва 50 і менш тонн в рік" (абз. 11 п. 2 ст. 205 НК). Тобто відходи з кодом 9120400 не обкладаються податком, якщо організація в рік вивозить всіх відходів на захоронення 50 т і менше.

Сформульоване в зазначеній статті НК умова звільнення від сплати податку не встановлює будь-яких обмежень для організацій, які застосовують УСН. Також не вказано, що "пільговані" відходи з кодом 9120400 повинні бути утворені тільки у платника. Немає винятків, що стосуються організацій, які застосовують УСН, і в ст. 204 НК (встановлює платників екологічного податку).

Отже, будь-який платник екологічного податку, в т.ч. і організація, яка застосовує ССО, в випадках, зазначених у подп. 3.17 п. 3 ст. 286 НК. мають право не платити за поховання відходів з кодом 9120400 на підставах, встановлених в абз. 11 п. 2 ст. 205 НК.

Організація, яка застосовує ССО і є платником екологічного податку за поховання відходів, також має право:

- застосовувати коефіцієнт 0,9 до ставок податку при дотриманні умов, встановлених подп. 3.3 п. 3 ст. 207 НК;

- зменшувати обчислену суму екологічного податку на суму освоєних капітальних вкладень (за винятком капітальних вкладень, що фінансуються з бюджету) з підстав, визначених у частині третій ст. 208 НК.