2-ПДФО повідомляємо про неможливість утримати податок, економіка і життя
Організація, що сплачує фізособам оподатковуваного ПДФО доходу, є для них податковим агентом. Отже, вона зобов'язана самостійно обчислити, утримати та сплатити податок до бюджету (п. 1 ст. 226 НК РФ). Це правило не поширюється тільки на доходи, щодо яких літочислення і сплата податку здійснюється відповідно до ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 і 228 НК Україна (наприклад, на доходи, виплачені підприємцям, доходи від операцій з цінними паперами та ін.).
Але іноді податковий агент не має можливості утримати у «фізика» обчислений ПДФО. Наприклад, при таких ситуаціях:
Якщо людина, з доходів якого організація не втримала податок, в цьому ж році отримає від неї якісь грошові виплати, то з них і потрібно утримати «забутий» ПДФО. Його перераховують до бюджету і відображають в довідці 2-ПДФО в якості обчисленого, утриманого та перерахованого.
Термін подання повідомлень
За подання цих відомостей в більш пізній термін податківці мають право оштрафувати компанію на 200 руб. за кожне прострочене повідомлення (ст. 126 НК РФ). А її директору загрожує штраф від 300 до 500 руб. за неповідомлення відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
2. У довідку не треба включати доходи «фізика», з яких податковий агент утримав ПДФО.
3. У цій довідці завжди повинен бути заповнений рядок 5.7 «Сума податку, не утримана податковим агентом». Адже саме заради повідомлення таких даних ці повідомлення і представляються. При цьому рядки 5.4 «Сума податку утримана», 5.5 «Сума податку перерахована» і 5.6 «Сума податку, зайво утримана податковим агентом», навпаки, повинні залишитися порожніми (див. Зразок на с. 59).
ОКАТО або ОКТМО?
Як вручити повідомлення про неможливість утримати податок «фізику», компанія вирішує сама. Адже в Кодексі немає будь-яких спеціальних вимог з цього приводу. Можна відправити 2-ПДФО листом з повідомленням про вручення, можна кур'єром, можна віддати особисто. В останньому випадку безпечніше вести журнал обліку довідок, в якому «фізик» розпишеться в отриманні. Тоді на випадок спору у організації буде доказ того, що вона своєчасно повідомила фізособа про стягнутого податку.
Куди здавати довідку 2-ПДФО, якщо ...
... дохід отримав працівник відокремленого підрозділу
Якщо дохід, з якого неможливо утримати податок, отримав працівник відокремленого підрозділу компанії, повідомлення про це подається в інспекцію, де перебуває на обліку це підрозділ.
Відзначимо, що в НК Україна такої вимоги немає. Там сказано, що повідомити про неможливість утримати податок треба за місцем обліку податкового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ). А місце обліку податкового агента - це інспекція, в якій компанія зареєстрована за своїм місцезнаходженням.
- ІПН податкового агента;
... дохід отримало фізособа, яка не є працівником компанії
Розберемося, в яку інспекцію потрібно повідомляти про неможливість утримати податок, якщо дохід отримав «фізик», який не є працівником підприємства (наприклад, одержувач призу).
Втім, якщо компанія підійде до питання формально і, користуючись неясністю в Кодексі, здасть всі повідомлення в інспекцію головного офісу, податківці все одно не має права її оштрафувати за ст. 126 НК РФ. Адже вона представила 2-ПДФО про неможливість утримати податок за місцем свого обліку і вчасно, а значить, виконала вимогу НК РФ. Про це і треба буде написати в поясненнях, якщо їх зажадає інспекція при перевірці довідок.
Подальше утримання податку
Відповідальність за помилку
Компанія може виявити помилку в довідці 2-ПДФО з ознакою 2 вже після того, як здасть її в інспекцію. В цьому випадку треба подати довідку в інспекцію заново - з новою датою і колишнім номером (розділ I Рекомендацій). Причому має сенс зробити це навіть в тому випадку, якщо помилка не впливає на суму податку і не заважає податківцям ідентифікувати одержувача доходу (наприклад, якщо у прізвищі працівника поставлена неправильна буква при наявності вірного ІПН або відображений невірний код доходу). Це позбавить організацію від зайвих суперечок з інспекцією.
Приклад заповнення довідки 2-ПДФО про неможливість утримати податок
ТОВ «Ромашка» заповнила довідку 2-ПДФО про неможливість утримати податок (див. Зразок на с. 59).