Звітність по відокремленим підрозділам
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Так, в рахунку-фактурі з'явилася нова графа 1а «Код виду товару». Вона призначена для експортерів, що реалізують товари в країни ЄАЕС.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Мінпраці роз'яснив порядок виплати заробітної плати за першу половину місяця.
Абсолютно всі українські юридичні особи мають можливість відкривати відокремлені підрозділи. Порядок організації їх діяльності, права та обов'язки, а також цілі, для яких вони створюються, визначаються нормами цивільного законодавства. Крім цивільних прав та обов'язків у організації, що відкриває структурні підрозділи, виникають відповідні податкові зобов'язання, в тому числі і обов'язок здійснювати облік і звітність по відокремленим підрозділам.
Норми про відокремлені підрозділи
Вітчизняні законодавчі акти всіх суб'єктів вітчизняних підприємницьких відносин, що є організаціями, наділяють деякими правами, в тому числі правом на відкриття відокремлених підрозділів (ст. 55 ГК України). Такі створювані структурні підрозділи не є юридичними особами і позбавлені правоздатності, властивою юридичним особам.
Положеннями ЦК України визначається право відокремленого структурного підрозділу здійснювати всі або тільки частину функцій організації, його створила, а також брати участь в діяльності, що приносить дохід.
Відокремлений підрозділ має право приймати на роботу працівників із зазначенням в трудовому договорі місця роботи і відокремленого підрозділу компанії (ст. 57 ТК Україна).
Зразок штатного розкладу з відокремленим підрозділом можна скачати за посиланням.
Податок на прибуток для компаній, що мають відокремлені підрозділи
Податкове законодавство детально прописує порядок розрахунку і сплати податку на прибуток компаніями, до складу яких входять структурні відокремлені підрозділи.
У статті 288 Податкового кодексаУкаіни міститься відповідь на питання, куди організація, що має відокремлені підрозділи, платить податки.
Пунктом 3 статті 288 Податкового кодексу України передбачено обов'язок головної організації самостійно виробляти розрахунок по відокремленому підрозділу сум податку на прибуток. Такий розрахунок виконується по кожному своєму структурному підрозділу.
Треба відзначити, що при сплаті зазначеного податку до федерального бюджету сума податку на прибуток не розподіляється між підрозділами компанії. Якщо ж сплата відбувається в регіональні бюджети, то його треба розподіляти по відокремленим підрозділам, для чого необхідно розраховувати частку прибутку структурного підрозділу.
Слід пам'ятати, що основна організація повинна сплачувати податки без окремих балансів відокремлених підрозділів.
Зазначений висновок випливає з відсутності обов'язки головної організації виділяти свої структурні підрозділи на окремі баланси. Наділення структурних підрозділів зобов'язанням вести окремі баланси є лише правом компанії, але зовсім не обов'язком.
ПДВ відокремлених підрозділів
Треба особливо відзначити, що зі змісту статті 143 Податкового кодексу України слід відсутність обов'язки відокремлених підрозділів сплачувати ПДВ з своїх операцій.
Але положення вітчизняного фіскального законодавства не містять норм, що дозволяють відокремленим підрозділам відмовитися від виконання деяких обов'язків платника ПДВ.
В силу ст. 169 Податкового кодексу України рахунок-фактура є підставою для прийняття до відрахування сум ПДВ, сплачених продавцю. Норми зазначеної статті не містять вказівки на можливість або неможливість виставлення рахунку-фактури структурним підрозділом.
Необхідно особливо підкреслити, що при покупці товарів відокремленими структурними підрозділами продавець товару повинен врахувати деякі особливості при виставленні рахунку-фактури.
Податок на доходи фізичних осіб у відокремлених підрозділів
Пунктом 1 статті 207 НК Україна в якості платника ПДФО названі тільки фізичні особи, які отримують доходи від різних джерел.
З буквального тлумачення п. 1 ст. 226 цього ж Кодексу випливає, що роботодавці виконують обов'язок своїх працівників по сплаті ПДФО, самостійно обчислюють, утримують і перераховують до бюджету суми податків.
Відповідно до припису ст. 19 Податкового кодексаУкаіни платниками податків є організації або фізичні особи. Як було зазначено раніше, структурні підрозділи компанії організаціями не є, а тому не є і платниками податків.
Підводячи підсумок сказаному в області оподаткування відокремлених структурних підрозділів, можна зробити висновок про те, що податки структурний підрозділ сплачує не самостійно, а через основну організацію.
Звітність відокремлених підрозділів
Виходячи з відомостей, зазначених вище, випливає висновок, що податковий і бухгалтерський облік у відокремлених підрозділах організовує основна компанія.
Даний висновок випливає з факту відсутності у вітчизняному законодавстві будь-яких норм або правил, що регламентують порядок ведення бухгалтерської звітності відокремленим підрозділом.
Також треба особливо підкреслити, що в разі, якщо структурний підрозділ основний організації веде бухгалтерську звітність, така звітність не передається податківцям. Вона, по своїй суті, є внутрішнім звітним документом організації. Цей висновок випливає з факту відсутності в положеннях Податкового кодексу обов'язки відокремленого підрозділу не тільки вести бухгалтерську звітність, а й здавати її в податкові органи.
Далі спробуємо розібратися, які звіти здає відокремлений підрозділ.
Як було зазначено раніше, на структурний підрозділ не покладено обов'язок здавати податківцям бухгалтерську звітність.
Пунктом 3 статті 288 Податкового кодексу України передбачено правило, згідно з яким організація самостійно розраховує суми податку на прибуток по кожному своєму структурному підрозділу.
Зазначена сума повинна бути вказана в податковій декларації. При цьому обов'язок складання декларації кожним відокремленим підрозділом положення статті 288 Податкового кодексу України не передбачають.
Статтею 230 Податкового кодексаУкаіни визначено обов'язок організацій, що мають відокремлені підрозділи, щорічно надавати податківцям відомості про нараховані, утримані та перераховані до бюджету суми ПДФО. Такі відомості передають податківцям за місцем обліку основної компанії і за місцем обліку кожного структурного підрозділу.
Як видно з наведених прикладів, норми вітчизняного фіскального законодавства прямо не відповідають на питання, як звітує відокремлений підрозділ у відповідному національному органі і структурами.
Зазначений висновок випливає з відсутності статусу платника податків у структурних підрозділів.
Одночасно слід підкреслити, що основна компанія може виділити свою філію або представництво на окремий баланс.
Для виділення відокремленого підрозділу на окремий баланс досить вирішення основного організації, так як вітчизняне законодавство не передбачає обов'язковості виділення структурних підрозділів компанії на окремий баланс.
Слід підкреслити, що в п. 8 ПБО 4/99 є пряма вказівка на можливість виділення структурних підрозділів на окремий баланс.
Передбачаючи можливість виділення відокремленої структури на окремий баланс, законодавство України не дає прямої відповіді на питання, як виділити відокремлений підрозділ на окремий баланс, так само як і не розкриває, що саме мається на увазі під окремим балансом.
З названого поняття слід, що для того, щоб виділити структурний підрозділ на окремий баланс, основна компанія повинна розробити показники, за якими відповідна структура повинна вести окремий баланс.
Крім того, виділення відокремленого підрозділу на окремий баланс здійснюється шляхом затвердження відповідного положення, а також закріплення даного виділення в обліковій політиці основної компанії, де буде передбачена сукупність способів ведення бухобліку.
На закінчення слід зазначити, що вітчизняне законодавство не забороняє відкриття відокремлених підрозділів з окремими розрахунковими рахунками.