Збитки на майбутнє нюанси перенесення в податковому обліку

Якщо за підсумками податкового періоду за правилами глави 25 НК Україна організацією отримано збиток, то в податковому обліку його можна перенести на майбутні періоди.

Поняття збитку в податковому обліку

Поняття збитку наведено в ст. 274 НК РФ.

Збиток - це негативна різниця між доходами, визначеними відповідно до глави 25 НК РФ, і витратами, що враховуються в цілях оподаткування в порядку, передбаченому цією главою, в даному звітному (податковому) періоді.

У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то податкова база в цьому періоді визнається рівною нулю.

Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування в порядку і на умовах, встановлених ст. 283 НК РФ.

Згідно зі змінами в законодавстві переносити на майбутнє можна буде збиток в сумі, що не перевищує 50% від податкової бази поточного періоду.

Крім того, новий закон скасував раніше діючий десятирічний обмежувальний термін перенесення збитків.

Перенесення податкового збитку на майбутнє в бухгалтерському обліку

При здійсненні відображення операцій по перенесенню збитку на майбутнє в бухгалтерському обліку слід застосовувати норми Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБУ 18/02.

Застосування ПБУ 18/02

Сума отриманого за даними податкового обліку збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє, відповідно до п. П. 8 - 11, 14 ПБО 18/02 утворює тимчасовою різницею, що приводить до утворення відкладеного податку на прибуток (відстрочені податкові активи), який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Організація визнає відстрочені податкові активи в тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, за умови ймовірності того, що вона отримає оподатковуваний прибуток в наступних звітних періодах.

Відстрочений податковий актив дорівнює величині, яка визначається як добуток тимчасовою різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату.

Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 09 «Відстрочені податкові активи» в кореспонденції з кредитом рахунку 68 (п. 17 ПБУ 18/02; Інструкція про застосування Плану рахунків).

У міру зменшення або повного погашення тимчасовою різниці (в міру перенесення отриманого збитку на майбутнє) буде зменшуватися або повністю погашатися відстрочений податковий актив.

При цьому робиться запис за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунка 09.

Організація вирішила перенести збиток на майбутнє в розмірі 50% від податкової бази поточного періоду.

В обліку перенесення збитку на майбутнє слід відобразити таким чином:

Черговість перенесення збитку на майбутнє

В порядку перенесення збитків на майбутнє дотримується «черговість».

Згідно з положеннями п. 3 ст. 283 НК Україна в разі, коли збитки були отримані не в одному, а декількох податкових періодах, при їх перенесенні повинна дотримуватися черговість: спочатку потрібно переносити збиток, отриманий в найраніший рік, а за ним в порядку зростання року збитки, отримані в більш пізні періоди.

Вид та термін зберігання документів про підтвердження збитку минулих років

Організація, що визнає збитки минулих років, зобов'язана зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, протягом усього терміну, коли вона зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суму раніше отриманих збитків (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Податковий кодекс не конкретизує склад таких документів.

Проте податківці наполягають на тому, що у компанії повинні зберігатися всі первинні документи за календарний рік, за підсумками якого вона отримала збиток (накладні, акти виконаних робіт, акти наданих послуг, рахунки, відомості, акти прийому-передачі. Касові і товарні чеки та ін.).

При цьому варто уточнити, що це не картки обліку, оборотно-сальдові відомості або податкові регістри, а саме первинні документи, що підтверджують суму збитку.

Зберігання документації про підтвердження збитків минулих років має бути постійним, поки списується збиток в зменшення податкової бази і до повного його списання.

В іншому випадку не виключені спірні моменти з податковими органами.

Термін, протягом якого платники податків зобов'язані зберігати документи, встановлений п. 1 ст. 23 НК Україна і становить чотири роки. Тобто протягом чотирьох років платник податків зобов'язаний забезпечувати схоронність даних бухгалтерського та податкового обліку, а також інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, в тому числі документів, що підтверджують доходи, витрати, сплату (утримання) податків, якщо інше не передбачено НК РФ .

Тому, і після повного погашення суми збитку, документи, що підтверджують цей факт, повинні зберігатися ще чотири роки.

Таким чином, первинні документи, що підтверджують суму збитку, треба зберігати протягом усього терміну переносу збитку плюс ще чотири роки після закінчення року, в якому збиток був повністю списаний (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

Оскільки можливість врахувати суми збитку носить заявний характер і на платника податків покладено обов'язок довести їх правомірність і обгрунтованість, при відсутності документального підтвердження збитку відповідними документами, включаючи первинні облікові документи, протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу на суми раніше отриманого збитку, платник податків несе ризик несприятливих податкових наслідків.

Відсутність документів, що підтверджують обсяг понесеного збитку, передбачає втрату платником податків права переносити збитки минулих років як не підтверджені документально в розрахунок податкової бази по податку на прибуток за поточний податковий період.

Таким чином, перед тим як зменшити податкову базу поточного року на суму збитків минулих років, компанії доцільно упевнитися в наявності документів, що підтверджують величину і період виникнення збитків, які вона планує переносити на майбутні періоди.