Збитки минулих податкових періодів та первинні документи

фатальні рішення

Платник податків кинувся за захистом до суду.

позиція компанії

У поданому до суду заяві платник податків зажадав визнати недійсним рішення податкової інспекції, прийняте за результатами останньої перевірки.

По-друге, дії податкової інспекції щодо повторного затребованию документів платник податків порахував, що суперечать положенням ст. 89 НК РФ. Зі змісту вимог податківців про подання документів неможливо було встановити, які конкретно документи необхідно повторно подати до податкової інспекції. А НК Україна не містить норм про перелік документів, що підтверджують несення збитків минулих років.

позиція податківців

Відсутність у компанії первинних документів, що підтверджують сам факт виникнення і розмір отриманих збитків, перевіряючі визнали порушенням. Непідтверджені суми збитків були виключені ними зі складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. А з аргументами на користь того, що обгрунтованість цих збитків раніше вже підтверджувалася, податкова інспекція не погодилася.

Вирок суду

Згідно п. 8 ст. 274 НК Україна збитком в цілях сплати податку на прибуток визнається негативна різниця між доходами і витратами, що враховуються в цілях оподаткування. При цьому збитки, отримані платником податку в звітному або податковому періоді, приймаються з метою оподаткування в порядку і на умовах, визначених ст. 283 НК РФ.

У ній сказано, що платники податків, які зазнали збиток у попередньому податковому періоді, має право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє).

Платники податків мають право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим періодом, в якому отримано цей збиток.

Таким чином, при обчисленні податку на прибуток платникам податків надано право врахувати збиток при обчисленні зазначеного податку за умови дотримання встановлених законом вимог.

У п. 4 ст. 283 НК Україна сказано, що платники податків зобов'язані зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків.

Збиток є фінансовий результат господарської діяльності, на розмір якого впливає сума проведених в податковому періоді витрат, які враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку в разі відповідності їх вимогам, перерахованим в ст. 252 НК РФ. Витрати повинні бути обгрунтованими і документально підтвердженими, зробленими для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Порядок документального оформлення витрат встановлений Законом N 129-ФЗ: всі господарські операції повинні бути оформлені виправдувальними документами.

Якщо таких документів немає, то порядок, встановлений п. 4 ст. 283 НК РФ, не дотримано.

Немає виправдувальних документів - немає права на відрахування.

Що стосується податкових декларацій, то вони не є первинними бухгалтерськими документами. І те, що їх правильність була підтверджена раніше проведеними податковими перевірками, нічого не означає.

Довід платника податків про те, що дії податкової інспекції щодо повторного затребованию документів порушують положення ст. 89 НК Україна про порядок проведення виїзної податкової перевірки, суд визнав таким, що суперечить буквальному тлумаченню норми права, що регулює спірні правовідносини.

У боротьбі здобудеш ти право своє!

Здаватися платнику податків ні в якому разі не можна. На ФАС Північно-Кавказького округу, на щастя, світ клином не зійшовся.

Але! Є й інші рішення арбітражних судів, винесені на користь платника податків, наприклад Постанови ФАС:

Ну а раз ВАС України з нами, то і розглянуте рішення ФАС Північно-Кавказького округу ще можна оскаржити.

Судді прийшли до висновку, що положення п. 4 ст. 283 НК РФ, що встановлює обов'язок платника податків зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків, не зобов'язують платника податків зберігати первинні документи. Для підтвердження обсягу понесеного збитку досить декларації за відповідний податковий період, а первинні документи необхідні для основи не повинна самого збитку, а витрат, які стали причиною цього збитку.

Зрозуміло, податківцям такий висновок не сподобався, тим більше що багато судів, як ми вже переконалися, вважають інакше.

ВАС України розглянув ситуацію і визнав, що єдності серед суддів по даній темі немає. А тому справа підлягає передачі до Президії ВАС України для перегляду в порядку нагляду.